0
1987
Podatnik ma podpisaną umowę na wykonywanie usług w zakresie kompleksowego czyszczenia: powierzchni zewnętrznych i wewnętrznych kotłów parowych i wodnych (ręcznie i na sucho), z bunkrami, trzonami kominów i układami odpylania, zbiorników wodnych, basenów odżużlania, dachów, urządzeń pomocniczych i innych obiektów na terenie Elektrociepłowni (czyszczenie posezonowe kotłów parowych np. czyszczenie obejmuje-komorę paleniska wraz z przegrzewaczem pary, ciąg spalin, podgrzewacz wody sieciowej, czyszczenie przestrzeni podwalczakowych i ślepych komór, układ odżużlania, odpopielania, strefy podrusztowe). Wykonywanie prac czyścicielskich
w obszarze kotłowni, maszynowni, gospodarki wodnej, odpopielania i nawęglania w Elektrociepłowni. Wykonuje również oczyszczanie na sucho lejów pod filtrem workowym z przynależnymi pompami i instalacjami oraz odkurzanie bezpyłowe redaktorów kotła elektrociepłowni.
Podatnik ma zakwalifikowane w/w usługi do PKD 81.22.Z - specjalistyczne sprzątanie budynków i obiektów przemysłowych (zewnętrzne czyszczenie budynków wszelkich typów, takich jak:
- biura, fabryki, instytucje i pozostałe obiekty przemysłowe i budynki wielomieszkaniowe;
- działalność w zakresie specjalistycznego sprzątania budynków, takie jak • mycie okien, • czyszczenie kominów i palenisk, pieców, włącznie z piecami do spalania śmieci, kotłów, bojlerów, przewodów wentylacyjnych
i kanałów wylotowych;
- czyszczenie maszyn przemysłowych;
- pozostała działalność w zakresie sprzątania budynków i obiektów przemysłowych, gdzie indziej niesklasyfikowana)
Czy w/w działalność została prawidłowo sklasyfikowana i nie musi być wykazywana jako MPP?
Odpowiedź
Usługi wymienione przez Czytelnika ujęte są w PKWiU 2015 pod symbolem 81.22. Ustawodawca nie wymienił tych usług w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, które objęte są obowiązkowym MPP. Czytelnik nie ma zatem obowiązku stosować mechanizmu MPP.
Uzasadnienie
Od 1 lipca 2020 roku na potrzeby VAT zmianie uległy zasady oznaczania towarów i usług. Towary należy oznaczać używając kodów CN, a usługi numerami PKWiU 2015.
Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności kody PKD to kody, które określają rodzaj prowadzonej działalności gospodarczej. Kody PKD określane są w momencie zakładania działalności gospodarczej lub aktualizacji tej działalności na druku CEIDG-1. Natomiast na podstawie Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) kody PKWiU określają konkretne usługi lub towary. Kody te mają wpływ na rozliczenia podatków dochodowych jak i podatku VAT.
Kody PKD i PKWiU są ze sobą ściśle powiązane, ponieważ w tych samych działach ze strony PKD mieszczą się rodzaje działalności gospodarczej, a ze strony PKWiU mieszczą się konkretne usługi lub dostawy towarów.
W przedstawionej sytuacji Czytelnik ma zakwalifikowaną działalność pod kodem PKD 81.22.Z. W PKWiU z 2015 roku te konkretne usługi wyodrębnione zostały pod kodem 81.22 i są szczegółowo opisane. Zatem, aby dowiedzieć się czy usługi świadczone przez Czytelnika podlegają obowiązkowemu mechanizmowi podzielonej płatności (MPP) należy sprawdzić czy w załączniku nr 15 do ustawy
o VAT takowe figurują.
W załączniku tym stanowiącym m.in. wykaz towarów i usług podlegających obowiązkowemu MPP nie wymieniono usług z kodem PKWiU 81.22.
Mechanizm podzielonej płatności jest procedurą dotyczącą sposobu dokonywania płatności przy wykorzystaniu rachunku VAT prowadzonego przez banki dla posiadaczy rachunków rozliczeniowych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Stosowany jest wyłącznie w odniesieniu do transakcji dokonywanych na rzecz innych podatników VAT (business to business B2B). MPP polega na rozdzieleniu zapłaty należności przelewem na dwie płatności:
- na kwotę odpowiadającą całości albo części kwoty podatku VAT wykazanej na fakturze - kwota ta przekazywana jest na specjalny rachunek dostawcy – subkonto - rachunek VAT,
- na kwotę odpowiadającą całości albo części kwoty odpowiadającej wartości sprzedaży netto wykazanej na fakturze, która jest przelewana na zasadach ogólnych lub jest rozliczana w inny sposób.
Oznacza, to że opłacona kwota netto z faktury i podatek VAT z tej samej faktury wędrują na różne rachunki bankowe sprzedawcy lub usługodawcy.
Ustawodawca zobowiązał podatników aby płatności za nabycie towarów lub usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, udokumentowane fakturą o kwocie brutto równej i wyższej 15 000 zł, były obowiązkowo dokonywane przez nabywcę w formie przelewu bankowego z zastosowaniem tego mechanizmu. Nie zastosowanie się do przepisów regulujących MPP spowoduje powstanie sankcji podatkowych. Faktura dotycząca transakcji objętej obligatoryjnym MPP powinna zawierać wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”. Oznaczenie MPP stanowi informację dla nabywcy, że wystawiona faktura, z uwagi na przedmiot transakcji, jak i kwotę, powinna zostać zapłacona w procedurze MPP.
Podatnicy mogą również dobrowolnie stosować MPP, który obejmuje pozostałe towary i usługi, a także towary i usługi wymienione w załączniku nr 15, jeśli faktura dokumentująca ich nabycie opiewa na kwotę nieprzekraczającą 15 000 zł.
Podsumowując, zdaniem Redakcji, Czytelnik prawidłowo określił zakres wykonywanej działalności kodem PKD 81.22.Z. Usługi objęte PKWiU 81.22 nie zostały wyszczególnione w załączniku 15 do ustawy o VAT, a co za tym idzie nie podlegają obowiązkowemu MPP.
Podstawa prawna: art. 5a, art. 106e ust. 12, art. 108a ust. 1b, ust. 3, ust. 7 ustawy o VAT, załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności kody PKD, załącznik do Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 roku w sprawie PKWiU.
