0
1466
Planuję świadczyć usługi poza Polską - zgodnie z art. 28b oraz 28e (usługi związane z nieruchomościami). Chcę zostać VAT-owcem aby odliczać VAT od zakupów ale mam pytanie - czy skoro usługi opodatkowane za granicą nie wliczają się do limitu VAT w Polsce (200.000 zł) to czy mogę odliczać VAT od wszystkich zakupów czy muszę rozdzielać, które służą do usług opodatkowanych wg art. 28b, a które wg art. 28e?
ODPOWIEDŹ
Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z czynnościami, które ze względu na miejsce ich świadczenia nie są opodatkowane w Polsce. Można odliczyć takie kwoty podatku naliczonego od zakupów związanych z czynnościami opodatkowanymi poza terytorium kraju, które dawałyby prawo do odliczenia VAT od takich usług, gdyby wykonywane były na terytorium Polski. Zatem Czytelnik musi wyodrębnić i wykazać w deklaracji tylko te zakupy, które dają prawo do odliczenia.
UZASADNIENIE
Świadczenie usług opodatkowanych na terytorium Unii Europejskiej można podzielić zasadniczo na dwie grupy:
-
dla których miejscem świadczenia i tym samym opodatkowania jest kraj nabywcy (zgodnie z art. 28b ustawy o VAT),
-
dla których miejsce świadczenia ustala się na zasadach szczególnych (np. kraj usługodawcy przy świadczeniach na rzecz osób niebędących podatnikami czy kraj, w którym znajduje się nieruchomość przy usługach budowlanych).
Zasada ogólna wyrażona w art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług określa, iż miejscem opodatkowania w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Natomiast miejscem świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, zgodnie z art.28c ustawy o VAT, jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej.
W art. 28e ustawy o VAT ustawodawca wskazał, że miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, jest miejsce położenia tych nieruchomości (w praktyce, kraj na terytorium którego te nieruchomości się znajdują).
Jedną z podstawowych zasad podatku VAT jest, że podatnikowi wykonującemu czynności opodatkowane przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych w związku z prowadzoną opodatkowaną działalnością gospodarczą.
Przede wszystkim, aby prawidłowo opodatkować daną usługę należy określić miejsce opodatkowania oraz podatnika z tytułu danej transakcji, czyli kto i w jakim kraju będzie zobowiązany odprowadzić podatek. W przypadku świadczenia usług na rzecz podatników (art.28b), zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej, co do zasady, jest usługobiorca, czyli podatnik w kraju unijnym. W takim przypadku, Czytelnik świadcząc usługę wystawia fakturę, bez stawki i kwoty podatku z adnotacją „odwrotne obciążenie”.
Świadczenie usług na nieruchomościach podlega opodatkowaniu w miejscu położenia tych nieruchomości. Jeżeli jest wykonywane na rzecz podatników podatku od wartości dodanej wówczas podatek rozliczy w kraju położenia nieruchomości odbiorca usługi. W przypadku natomiast usług świadczonych na rzecz osób fizycznych, niebędących przedsiębiorcami, nie można obciążyć opodatkowaniem usługobiorcy i wówczas podatek winien odprowadzić świadczący usługę. W sytuacji, gdy polski przedsiębiorca będzie miał obowiązek rozliczenia podatku w innym kraju, to musi się tam zarejestrować na potrzeby podatku VAT.
Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, pod warunkiem, że zakupy będą związane z czynnościami opodatkowanymi. Tak więc, jeżeli Czytelnik będzie wykonywał świadczenie usług poza terytorium kraju, które wykazuje w kwocie netto w deklaracji dla podatku VAT składanej w Polsce, wówczas przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Przy czym aby odliczyć kwoty związane z czynnościami, których miejsce świadczenia znajduje się poza granicami kraju, konieczne jest, aby kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
Tak więc, gdyby Czytelnik świadczył usługi związane z nieruchomościami na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, powinien zastosować przepisy w zakresie rozliczenia podatku od wartości dodanej obowiązujące w kraju położenia nieruchomości. Wówczas nie rozlicza się z tych czynności w kraju, nie wykazuje obrotu w deklaracji składanej w Polsce, a tym samym nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi usługami.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7 (19) w poz. 11 należy wykazać dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. w pozycji 45 i 46 (kwota zakupu netto i podatek naliczony).
Iwona Kobiałka
Podstawa prawna: art. 28b, art. 28c, art.28e, art. 86 ust. 8 pkt 1, art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
