0
1611
Gmina, podatnik VAT posiada obiekt - składowisko odpadów komunalnych, który zamierza bezpłatnie użyczyć Związkowi Międzygminnemu. Na chwilę obecną Gmina obciążana jest kosztami energii elektrycznej (opłaty i zużycie) wraz z podatkiem 23%. Gmina nie może przepisać umowy z Energetyką na Związek, ponieważ jest to linia energetyczna komercyjna stanowiąca własność Gminy. W związku z tym jak należy skonstruować umowę użyczenia między Gminą a Związkiem, aby uwzględnić w niej koszty związane z energią? Jak refakturować koszty związane z energią (opłaty stałe i zużycie)?
Odpowiedź
W umowie użyczenia można zapisać: Zgodnie z umową Związek Międzygminny pokrywa koszty związane z energią - opłaty stałe i zużycie. Gmina powinna wystawić fakturę VAT ze stawką 23%.
Uzasadnienie
Refakturowanie usług, zgodnie z przepisami ustawy o VAT, to sytuacja, kiedy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług (art.8 ust.2a ustawy o VAT). Przyjmuje się wówczas, że podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Istota refakturowania polega na odsprzedaniu uprzednio nabytej usługi w celu przeniesienia kosztów poniesionych przez refakturującego na rzecz podmiotu, który ostatecznie w sposób faktyczny korzysta z określonych usług. Należy przyjąć, że podmiot refakturujący jest faktycznie podmiotem świadczącym refakturowane usługi.
W sytuacji, gdy refakturowane są usługi na rzecz innego podatnika albo na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem, Spółka ma obowiązek wystawienia faktury. Obowiązek ten wynika z art. 106b ust. 1 ustawy o VAT, który stanowi, że podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą m.in. świadczenie usług dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze albo na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Gmina zamierza obciążać Związek, któremu bezpłatnie użycza obiekt, kosztami energii elektrycznej (opłaty i zużycie). W tym celu w umowie użyczenia można zapisać: Zgodnie z umową Związek Międzygminny pokrywa koszty związane z energią: opłaty stałe i zużycie.
Związki międzygminne są oddzielną kategorią jednostek organizacyjnych posiadających osobowość prawną, których nie można zaliczyć ani do kategorii „gminna jednostka organizacyjna”, ani do kategorii „gminna osoba prawna” - są podmiotami odrębnymi od jednostek samorządu terytorialnego.
Dlatego w tym przypadku Gmina zobowiązana będzie do wystawienia z tego tytułu faktury tzw. refaktury, która będzie dokumentowała sprzedaż energii z zastosowaniem stawek podatkowych właściwych dla energii - zastosowanych w otrzymanej fakturze pierwotnej stwierdzającej ich dostawę. Obecnie stawka ta wynosi 23% (zgodnie z pierwotną fakturą otrzymaną od Energetyki).
Celem refakturowania jest bowiem przeniesienie poniesionych kosztów przez podmiot refakturujący na podmiot, który z danych usług faktycznie korzystał, pomimo że podmiot refakturujący danej usługi nie wykonał. Refaktura jest więc zwykłą fakturą VAT wystawioną przez podmiot pośredniczący pomiędzy właściwym usługodawcą, a rzeczywistym nabywcą tej usługi. Przy refakturowaniu ważne jest, aby usługi podlegające dalszej odsprzedaży podlegały tej transakcji w takim samym stanie, jak zostały nabyte od ich dostawców.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(19) odsprzedaż energii elektrycznej opodatkowanej stawką 23% należy wykazać w pozycji 19 podstawę opodatkowania i w pozycji 20 podatek należny.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.8 ust.2a, art.106b ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług.
