Refakturowanie opłaty za telewizję kablową

Odpowiedź

Refakturowanie usług określić można jako fakturowanie usługi świadczonej przez podatnika podatku od towarów i usług przy pomocy osoby trzeciej. Z tego względu w kwestii konsekwencji w zakresie podatku VAT, refakturowanie będzie miało tożsame skutki co świadczenie usług. Podmiot refakturujący powinien zastosować do refakturowanego świadczenia zasady opodatkowania przewidziane dla refakturowanych świadczeń zarówno w zakresie stawki podatkowej, jak i terminu wystawienia faktury (tzw. refaktury, czyli faktury wystawianej przez podmiot refakturujący na rzecz faktycznego beneficjenta refakturowanych usług). W przypadku refakturowania moment powstania obowiązku podatkowego w VAT należy zatem ustalać tak, jakby od początku refakturowana usługa była wyświadczona przez odsprzedającego, to jest na zasadach określonych w art. 19 ustawy o VAT dla poszczególnych świadczeń, będących przedmiotem refakturowania. Za moment wykonania refakturowanej usługi należy przyjąć, co do zasady, moment wykonania wszystkich działań i czynności składających się na refakturowaną usługę.

Uzasadnienie

Pojęcie refakturowania nie zostało wprost zdefiniowane w obowiązujących przepisach, mimo iż funkcjonuje ono w obrocie gospodarczym. W praktyce z refakturowaniem mamy do czynienia w sytuacji, gdy podatnik działający we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, nabywa usługi lub towary, a następnie odsprzedaje je jako pośrednik faktycznemu odbiorcy. Jak stanowi bowiem art. 8 ust.2a ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi. 
W myśl powołanego przepisu przyjmuje się zatem, że jeśli podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, nie wykonuje samodzielnie usług lecz we własnym imieniu dostarcza je nabywcy, podatnik ten usługę tę nabył i następnie usługę tę wyświadczył.  Zasadniczym celem refakturowania jest przeniesienie przez refakturującego kosztów danej usługi na rzecz faktycznego jej beneficjenta. Czynność refakturowania polega zatem na wystawieniu przez podatnika na rzecz tego beneficjenta refaktury dokumentującej wyświadczenie przez podatnika tej samej usługi, którą otrzymał (w praktyce jest to „zwykła” faktura, tyle tylko, że wystawiona przez podmiot refakturujący).
Zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT w razie m.in. świadczenia usług telekomunikacyjnych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury - pod warunkiem, że została ona wystawiona terminowo (czyli nie później, niż z upływem terminu płatności). W przypadku jednak, gdy podatnik nie wystawi refaktury lub wystawi ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z upływem terminu płatności. Powyższe oznacza, że obowiązek podatkowy z tytułu refakturowania (odsprzedaży) mediów faktycznemu odbiorcy powstaje, co do zasady, w dacie wystawienia refaktury. W praktyce występują sytuacje, kiedy powstanie obowiązku podatkowego określa termin płatności faktury - ustalony przez strony w łączącej je umowie.
Szerzej zob. wyroki NSA: z 1 września 2015 r. (sygn. akt I FSK 1414/13) i z 25 października 2012 r. (sygn. akt I FSK 65/12) oraz wyrok TSUE z 16 kwietnia 2015 r. w sprawie C42/14 - Minister Finansów przeciwko Wojskowej Agencji Mieszkaniowej w Warszawie.
Reasumując, obowiązek podatkowy na gruncie podatku od towarów i usług w przypadku odsprzedaży usług będzie powstawał na zasadach określonych w art. 19a ustawy o VAT. Wyjątek dotyczy sytuacji, gdy ustawa wiąże powstanie tego obowiązku z wystawieniem faktury - wtedy obowiązek ten będzie powstawał z chwilą wystawienia refaktury, gdyż ten dokument (“zwykła” faktura wystawiona przez podmiot refakturujący) potwierdza wyświadczenie usługi przez refakturującego na rzecz jej faktycznego beneficjenta. I to na podstawie tego dokumentu, w przypadku gdy dana usługa odsprzedawana jest podatnikowi VAT, możliwe będzie odliczenie podatku naliczonego przez tego podatnika.

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(20) sprzedaż opodatkowaną stawką 8% należy wykazać: podstawę opodatkowania w poz.17, podatek należny w poz. 18
 

Podstawa prawna: art. 8 ust. 2a, art. 19a ust. 1, art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług