W jakim miesiącu powinienem wykazać otrzymaną w marcu 2020 roku korektę faktury od zakupu krajowego? Od faktury zakupowej normalnie odliczyłam VAT.
Odpowiedź
Fakturę korygującą podatek naliczony należy rozliczyć w rozliczeniu za okres, w którym Czytelniczka otrzymała fakturę korygującą, czyli za marzec 2020 roku. Jeśli jednak, Czytelniczka odliczyła VAT wykazany w fakturze pierwotnej, a transakcja nie podlegała opodatkowaniu lub była zwolniona z VAT, to korektę VAT „in minus” należy rozliczyć w okresie rozliczeniowym, w którym pierwotnie odliczono VAT.
Uzasadnienie
Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego (potwierdzeniem nabycia określonych towarów i usług lub też otrzymania zaliczki).
Gdy jednak po wystawieniu faktury następuje zdarzenie mające wpływ na treść pierwotnej faktury lub faktura zawiera błędy wówczas istnieje obowiązek jej skorygowania. Zgodnie bowiem z art. 106j ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
- udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1,
- udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1,
- dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
- dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1
- podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury
- podatnik wystawia fakturę korygującą.
Korekta faktury „in minus” - rozliczenie przez nabywcę
Jeżeli sprzedawca towaru czy usługi wystawił fakturę korygującą zmniejszającą podstawę opodatkowania w stosunku do podstawy określonej w pierwotnej fakturze, wówczas nabywca obowiązany jest do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego z niej wynikającego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korygującą otrzymał.
Jeżeli nabywca nie obniżył podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej faktury (a prawo takie mu przysługuje), to na podstawie faktury korekty zmniejszenie kwoty naliczonego podatku należy uwzględnić w rozliczeniu za okres, w którym nabywca dokona tego obniżenia (art. 86 ust. 19a ustawy). W tym miejscu należy również wspomnieć o sytuacji uregulowanej w art. 88 ust. 3a ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu, albo jest zwolniona od podatku. W takim więc przypadku, jeżeli nabywca odliczył podatek wykazany w fakturze pierwotnej, a następnie otrzymał fakturę korygującą nienależnie wykazany podatek od tej transakcji, korekty należy dokonać w deklaracji za okres, w którym niesłusznie odliczony został podatek naliczony.
Korekta faktury „in plus” - rozliczenie przez nabywcę
W sytuacji korekty faktury powodującej zwiększenie naliczonego podatku VAT, przepisy nie zawierają konkretnych procedur dotyczących rozliczenia takiej faktury.
Jednak nabywca po otrzymaniu korekty faktury ma prawo podwyższyć wartość netto i kwotę podatku naliczonego, jeśli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury pierwotnej. Nabywca na podstawie korekty faktury „in plus” ma prawo do odliczenia podatku na zasadach ogólnych, czyli w rozliczeniu za okres, w którym u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korektę.
Ewidencja w deklaracjach: VAT-7(20) nabycie towarów i usług pozostałych – wartość netto poz. 45, podatek naliczony poz. 46
Podstawa prawna: art. 86 ust. 10, ust. 10b, ust. 11, ust. 13, ust. 19a, art. 106j ustawy z dnia 11 marca 204 roku o podatku od towarów i usług