Rozliczenie importu usług

ODPOWIEDŹ

Import usług został zdefiniowany w art.2 pkt. 9 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU), który mówi, ze przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt. 4.

Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt.4 UPTiU podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e (związanych z nieruchomościami), podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 ( czyli nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny w Polsce),

b) usługobiorcą jest:

• w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b – podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4 (na VAT-UE),

• w pozostałych przypadkach – podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.

Z powyższych zapisów ustawowych wynika, że nie każde nabycie usług od kontrahenta spoza Polski stanowi import usług. Co do zasady, polski podatnik z importem usług ma do czynienia w sytuacji, gdy dokonuje zakupu usług od kontrahenta z innego kraju których miejsce świadczenia znajduje się w Polsce, co obliguje polskiego nabywcę do rozliczenia VAT od tych usług na zasadzie mechanizmu reverse charge, w pozostałych przypadkach nabycie usługi od zagranicznego kontrahenta nie jest importem usług.

Z treści pytania wynika, że nabyła Pani usługę od firmy DKV i jako usługobiorca jest Pani zobligowana do rozliczenia podatku od importu usługi na zasadzie „ odwrotnego obciążenia” na podstawie art. 196 w powiązaniu z art. 44 Dyrektywy 2006/112/WE.

Z treści art. 196 wynika, że do zapłaty VAT zobowiązany jest każdy podatnik lub osoba prawna niebędąca podatnikiem zidentyfikowana do celów VAT, na rzecz której świadczone są usługi objęte art. 44, jeżeli usługi te są świadczone przez podatnika niemającego siedziby na terytorium tego państwa członkowskiego.

Z treści art.44 Dyrektywy wynika natomiast, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika działającego w takim charakterze jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą ma stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

W przypadku otrzymania faktur z adnotacją jak w niniejszej sprawie powstaje kolejne pytanie, czy nabyte usługi są opodatkowane zgodnie z zasadą ogólną zawartą w art. 28b, czy być może mamy do czynienia z nabyciem usług, których miejsce świadczenia zostało określone w sposób szczególny poprzez zapisy art. 28e – 28n UPTiU.

W przypadku nabycia usług opodatkowanych na zasadach ogólnych zgodnie z art. 28b UPTiU, należy je wykazać w pozycji 27 i 28 deklaracji VAT-7 oraz dodatkowo w pozycji 29 i 30 deklaracji VAT-7.

Jeśli na przykład polski podatnik nabyłby usługę remontu budynku położonego w Polsce, która jest opodatkowana zgodnie z art. 28e UPTiU, a usługodawcą byłby podatnik z innego kraju UE, który nie byłby zarejestrowany na VAT w Polsce, to u polskiego podatnika wystąpiłby wówczas import usługi, i to on byłby zobligowany do rozliczenia podatku od nabycia takiej usługi na zasadzie „odwrotnego obciążenia”.

Transakcję należałoby wykazać jako import usług, ale tylko w pozycjach 27 i 28 deklaracji VAT-7, ponieważ z uwagi na fakt, że jest to usługa do której stosuje się art. 28e ustawy o VAT, nie wykazuje się jej w pozycji 29 i 30 deklaracji VAT-7. Jednocześnie należy pamiętać, że zgodnie z art.86 ust.2 pkt 4 lit.a UPTiU, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca. Oznacza to, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od importu usług, oczywiście jeżeli usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Zatem, w deklaracji VAT-7 podatnik ma prawo wykazać podatek naliczony z tytułu importu usług w pozycji 41: łączną kwotę podstawy opodatkowania z tytułu importu usług (stanowiącą jednocześnie wartość netto nabytych usług) oraz w pozycji 42: łączną kwotę podatku należnego z tytułu importu usług (stanowiącą jednocześnie podatek naliczony do odliczenia).

Transakcje importu usług nie są wykazywane w informacji podsumowującej VAT-UE.

Dorota Mróz

Biegły Rewident