0
1094
W jakim okresie rozliczeniowym należy rozliczyć VAT należny i naliczony z faktury na odwrotne obciążenie jeśli data wystawienia jest wcześniej niż data sprzedaży, czyli wydania towaru. Na przykład faktura wystawiona jest i dostarczona w styczniu 2019, a dostawa towaru nastąpi w lutym 2019 i nie ma żadnej zapłaty?
ODPOWIEDŹ
Pomimo, że faktura została wystawiona przed powstaniem obowiązku podatkowego, podatek należy rozliczyć na zasadach ogólnych, tzn. z chwilą dostawy towarów.
UZASADNIENIE
Odwrotne obciążenie polega na przerzuceniu obowiązku rozliczania podatku VAT ze sprzedawcy na nabywcę. Listę towarów dla transakcji krajowych, co do których ma zastosowanie procedura odwrotnego obciążenia, zawiera załącznik nr 11 do ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast lista usług objętych procedurą odwrotnego obciążenia została umieszczona w załączniku nr 14.
Faktura wystawiona w systemie reverse charge nie zawiera stawki i kwoty podatku, natomiast sprzedawca ma obowiązek umieścić na dokumencie sprzedaży adnotację „odwrotne obciążenie”. Odwrotne obciążenie oznacza, że obowiązek zapłaty podatku VAT należnego leży po stronie nabywcy towarów. W przypadku dostawy towarów obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, czyli z chwilą dokonania dostawy towarów.
W sytuacji opisanej w pytaniu Czytelnik wskazał, że dostawa towaru nastąpi w lutym 2019 r., natomiast faktura została wystawiona i dostarczona w styczniu 2019 r. W tej sytuacji obowiązek podatkowy powstanie w lutym 2019 r.
Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru i nie wcześniej niż 30 dnia przed dokonaniem dostawy towaru (art. 106i ust. 1 i ust. 7 pkt 1 ustawy).
Zatem wystawioną w styczniu 2019 roku fakturę traktujemy jako wystawioną przed powstaniem obowiązku podatkowego, natomiast podatek należny i naliczony /jeżeli zakup jest związany z czynnościami opodatkowanymi/, należy rozliczyć w deklaracji za luty 2019 roku.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(18) dostawę towarów, dla której podatnikiem jest nabywca po stronie podatku należnego dostawca wykazuje w pozycji 31 wartość netto, nabywca w pozycji 34 wartość netto oraz w pozycji 35 podatek należny. Jeżeli zakup towaru jest związany z czynnościami opodatkowanymi nabywca wykazuje wartość netto i podatek VAT naliczony odpowiednio w pozycjach 45 i 46.
Iwona Kobiałka
Podstawa prawna: art. 5 ust.1, art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8 i ust. 1h, art. 19a ust. 1, art. 106e ust. 1 pkt 18 i art. 106i ust. 1 i ust. 7 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
