0
1357
Jesteśmy spółką z o.o. - nasz Prezes przez kilka dni września przebywał na targach w Niemczech. Mamy więc bilety lotnicze od Lufthansy, faktury z niemieckim VAT stawki 5 i 16%, faktury za wyżywienie (wydatki za hotel, wypożyczenie auta oraz usługi tłumacza - rachunek z Niemiec bez VAT). Nie jesteśmy zarejestrowani do VAT-UE nie posiadamy NIP-EU. Jak rozliczyć takie wydatki? Czy muszę dokonać zgłoszenia VAT-UE z opóźnieniem? Do tej pory nie posiadałem takich transakcji ...
ODPOWIEDŹ
Obowiązek rejestracji do VAT UE ciąży na podatnikach usługobiorcach, nabywających z innego państwa członkowskiego usługi do których stosuje się art. 28b ustawy o podatku VAT, jeżeli usługi te stanowiłyby u nich import usług. W związku z tym Czytelnik powinien jak najszybciej zarejestrować się jako podatnik VAT-UE. Z wymienionych nabyć tylko usługi tłumacza stanowią import usług podlegający opodatkowaniu VAT.
UZASADNIENIE
W świetle przepisów ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Od tej zasady są jednak wyjątki. Odmienne uregulowanie miejsca świadczenia usług dotyczy m.in. usług związanych z nieruchomościami czy usług wstępu na imprezy. Z importem usług mamy do czynienia, gdy:
- dostawcą usługi jest podmiot, który nie posiada w Polsce siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności
- odbiorcą usługi (usługobiorcą) jest przedsiębiorca, który posiada siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce jej prowadzenia na terytorium Polski i jest zarejestrowana jako podatnik VAT-UE.
Do rozliczenia VAT z tytułu importu usług jest zobowiązany usługobiorca.
Obowiązek rejestracji do VAT UE ciąży na podatnikach usługobiorcach, którzy importują z innego państwa członkowskiego usługi, których miejscem świadczenia jest terytorium Polski (na podstawie art. 28b ustawy o podatku VAT). Obowiązek ten dotyczy również podatników, którzy świadczą usługi, do których stosuje się art. 100 ust. 1 pkt 4, dla podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej. W związku z powyższym Czytelnik przed pierwszym takim zakupem miał obowiązek zarejestrować się do VAT-UE.
Brak zgłoszenia do VAT-UE nie zwalnia Czytelnika z obowiązku właściwego rozliczenia takiej transakcji. Jest on zobligowany do naliczenia VAT według polskiej stawki. Co ważne, w takim wypadku podstawą opodatkowania będzie wartość brutto z faktury, czyli razem z VAT naliczonym przez sprzedawcę z UE. Warto w tym miejscu zaznaczyć, iż brak rejestracji na cele transakcji wewnątrzwspólnotowych nie skutkuje brakiem możliwości odliczenia VAT naliczonego od takiego zakupu (jeżeli jest on związany z działalnością opodatkowaną).
Brak zgłoszenia do VAT-UE przed dokonaniem pierwszego zakupu może natomiast skutkować konsekwencjami karnymi skarbowymi. Zgodnie bowiem z art.81 ustawy Kodeks karny skarbowy (kks), podatnik, który wbrew obowiązkowi nie dokonuje w terminie zgłoszenia identyfikacyjnego albo aktualizacji objętych nim danych, popełnia wykroczenie podlegające karze grzywny.
W związku z tym Czytelnik powinien zarejestrować się jak najszybciej do VAT UE i jednocześnie złożyć „czynny żal” żeby uniknąć konsekwencji ustawy kks.
W transakcjach między podatnikami z różnych państw UE, podatek VAT przy zakupie większości usług powinien rozliczać w swoim kraju nabywca. Oznacza to, że gdy podatnik kupuje na potrzeby swojej działalności gospodarczej usługę od sprzedawcy nieposiadającego siedziby w Polsce, powinien rozliczyć podatek VAT od takiego zakupu w Polsce. Taki zakup najczęściej jest wykazywany w rozliczeniu po stronie podatku należnego i naliczonego.
Wśród wymienionych przez Czytelnika nabyć dokonanych w związku z podróżą służbową, usługi świadczone przez tłumacza są opodatkowane zgodnie z ogólną zasadą, tj. w kraju usługobiorcy, zatem stanowią import usług ze stawką 23%.
Odnośnie zakupu biletów lotniczych przez podatnika w pierwszej kolejności należy wskazać, że jest to nabycie usługi. W przypadku świadczenia środkami transportu lotniczego usług międzynarodowego transportu osób, miejscem świadczenia tych usług jest terytorium kraju. Odczytując więc literalnie ww. regulacje, należałoby uznać, że miejscem opodatkowania tych usług jest Polska i jeżeli świadczący usługę przewoźnik zagraniczny nie posiada w Polsce siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, to wówczas nabywca usługi (podatnik z Polski) powinien rozliczyć import usług.
Organy podatkowe w licznych interpretacjach uznają natomiast, że przepis określający miejsce świadczenia dla usług transportu międzynarodowego osób dotyczy przewoźników, a nie nabywców ww. usług. W konsekwencji uznają, że nabycie biletów lotniczych od zagranicznego przewoźnika nie zobowiązuje nabywcy usługi (podatnika z Polski) do rozliczenia VAT. W związku z tym, zobowiązanym do zapłaty podatku należnego jest podmiot, który te usługi wykonał. Zatem zakup biletu lotniczego nie powoduje u nabywcy obowiązku rozliczenia importu usług.
W przypadku zakupu usług restauracyjnych lub kateringowych miejscem ich świadczenia jest - zgodnie z art. 28i ustawy o VAT - miejsce, w którym usługi są faktycznie wykonywane (czyli w przypadku zagranicznej podróży służbowej poza Polską). Usługi te zatem nie stanowią importu usług.
Nie ma również obowiązku rozliczenia VAT w Polsce od wynajmu środków transportu poza terytorium kraju (jeżeli jest to wynajem krótkoterminowy - do 30 dni). Miejscem opodatkowania ww. usług jest bowiem miejsce, w którym środki te są faktycznie oddawane do dyspozycji usługobiorcy (art. 28j ustawy o VAT).
Podstawa prawna: art.2 pkt 9, art.28b, art.28f ust.1, art.28g ust.1, art. 28i, art.28j ust.1 i 2, art. 97 ust. 3 ustawy o VAT, § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług Oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług.
