0
1019
Podatnik buduje domy na działkach przez siebie kupionych, wg własnego projektu. Finansuje je w części z własnych środków a w części z kredytów bankowych. Są też sytuacje że na pewnym etapie inwestycji znajdzie kupca na budowany dom, który zaczyna wpłacać pewne kwoty na poczet tego domu (wpłaty z reguły z kredytów bankowych). I tu pojawia się pytanie czy ten podatnik jest głównym inwestorem i wykonawcą a tym samym jego podwykonawcy z których usług korzysta wystawią na niego faktury z VAT czy też jest jedynie wykonawcą a inwestorem są kupujący dom a faktury winny być wystawione na niego przez jego podwykonawców z odwrotnym obciążeniem?
ODPOWIEDŹ
O zmianie inwestora decyduje moment nabycia przez kupującego prawa do dysponowania nieruchomością jak właściciel.
UZASADNIENIE
Zgodnie z brzmieniem przepisów ustawy o podatku od towarów i usług od 1 stycznia 2017 roku (art. 17 ust. 1 pkt 8 oraz ust. 1h) podatnicy wykonujący roboty budowlane jako podwykonawcy mają obowiązek rozliczania podatku na zasadzie mechanizmu odwrotnego obciążenia. Dotyczy to usług wymienionych w poz. 2–48 załącznika nr 14 do ustawy, w przypadku gdy łącznie spełnione są następujące warunki:
a) usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
b) usługobiorcą jest również podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
Zgodnie z brzmieniem art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z punktu widzenia opodatkowania podatkiem VAT usług budowlanych wykonywanych przez podwykonawcę, istotne jest czy zlecający prace budowlane jest jednocześnie właścicielem nieruchomości (rozporządza nieruchomością jak właściciel).
Za dzień wydania lokali, należy przyjąć faktyczne i ekonomiczne przeniesienia prawa własności tj. protokolarnego wydania lokalu w posiadanie przyszłemu nabywcy.
Jeżeli wpłaty (zaliczki) są formą zapłaty, z której kupujący lub sprzedający może się „wycofać” oraz nie doszło do formalnego nabycia i dysponowania nieruchomością przez kupującego, to wówczas budujący jest nadal inwestorem i jego wykonawcy wystawiają mu fakturę ze stawką 8% lub 23% (8% jeżeli usługi dotyczą obiektów budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym lub 23% w przypadku innych obiektów budowlanych).
Jeżeli nabywca nieruchomości w trakcie budowy stanie się jej pełnoprawnym właścicielem i nabędzie prawo do dysponowania nią jak właściciel - dotychczasowy inwestor stanie się głównym wykonawcą, a jego wykonawcy staną się podwykonawcami, zatem powinni do rozliczenia przedmiotowej usługi zastosować mechanizm odwrotnego obciążenia.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) podwykonawca wypełnia w pozycji 31 wartość netto, nabywca podaje w pozycji 34 podstawę opodatkowania oraz w pozycji 35 podatek należny. Jeżeli zakup usługi od podwykonawcy jest związany z czynnościami opodatkowanymi nabywca wypełnia także pozycje 45 wartość netto i 46 - podatek naliczony
Bartosz Gordon
Podstawa prawna: art. 7 ust 1, art. 17 ust. 1 pkt 8 i ust. 1h ustawy o VAT.
