Środek trwały w budowie

Z treści pytania postawionego przez czytelnika wynika, iż w okresie dwóch miesięcy dokonywał zakupów części

składowych w celu późniejszego złożenia ich w jeden środek trwały (przyjmujemy, iż przedmiotowy zestaw komputerowy

stanowi środek trwały w rozumieniu przepisów podatkowych). Tak więc opisane części stanowiły „środek trwały w budowie”

do momentu jego złożenia i przyjęcia do używania. Zgodnie z art. 22 a ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób

fizycznych (dalej: „ustawa o pit”), amortyzacji podlegają (…) stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub

wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi”.

Za wartość początkową środków trwałych uważa się m.in. w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia, w razie

wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia. Ponadto zgodnie z art. 22h ust 1 pkt 1 ustawy o pit odpisów

amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych (…)

począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono

do ewidencji (wykazu) (…) do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych

z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór (…).

Mając na uwadze powyższe przepisy, czytelnik powinien dokonać następujących czynności:

a) wprowadzić środek trwały do rejestru środków trwałych w miesiącu w którym zestaw komputerowy został złożony i oddany do użytkowania w wartości poniesionych kosztów na zakup i/lub wytworzenie (podatnik, nie powinien rozpoznawać kosztu podatkowego w momencie zakupu poszczególnych części);

b) rozpocząć amortyzować podatkowo środek trwały począwszy od miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia do używania, zgodnie z przyjętymi stawkami amortyzacyjnymi(stosownie do wykazu stawek, stanowiącego załącznik do ustawy o pit);

c) rozważyć, czy spełnia wymogi dla tzw. „jednorazowych” odpisów amortyzacyjnych (patrz poniżej).

Przypisy ustawy o pit przewidują korzystniejsze, od ogólnie przyjętych, zasady amortyzacji środków trwałych, i tak:

• w przypadku gdy wartość początkowa środka trwałego jest niższa niż 3500 zł, podatnicy mogą jednorazowo odpisać wartość w koszty podatkowe w miesiącu przyjęcia do użytkowania (por. art. 22f ust 3 ustawy o pit);

• podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, (…), oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

Należy również zwrócić uwagę, iż w zakresie podatku VAT, zapłacony podatek VAT przy zakupie (podatek naliczony)

może zwiększyć wartość początkową środka trwałego w części w jakiej nie został przez podatnika odliczony zgodnie

z przepisami o VAT.

Michał Iwanina

Biegły Rewident