0
972
Jesteśmy spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. W grudniu 2010 nasz dotychczasowy udziałowiec (będący również spółką z o.o.) sprzedał nas osobie fizycznej, która jednocześnie jest właścicielem naszej byłej spółki matki. Czy za rok 2010 wykazuję w sprawozdaniu byłą spółkę matkę jako jednostkę powiązaną, a od 2011 już nie? Czy musimy również posiadać dokumentację cen transferowych stosowanych w transakcjach z naszą byłą spółką matką również po zmianie naszego udziałowca?
Odpowiedź na zadane pytanie należy rozpatrzyć zarówno na gruncie Ustawy o rachunkowości jak i Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Odpowiadając na pytanie zakładamy, iż zarówno przed jak i po sprzedaży udziałów, Pani spółka ma jednego udziałowca.
Otóż zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt. 43 ustawy o rachunkowości (dalej: „uor”) przez jednostkę powiązaną z jednostką rozumie się jej jednostkę dominującą, znaczącego inwestora, jej jednostki zależne, współzależne i stowarzyszone oraz jednostki znajdujące się wraz z jednostką pod wspólną kontrolą, a także wspólnika jednostki współzależnej. I tak, zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt. 37 uor przez jednostkę dominującą rozumie się jednostkę będącą spółką handlową lub przedsiębiorstwem państwowym, sprawującą kontrolę nad inną jednostką, a w szczególności posiadającą bezpośrednio lub pośrednio przez udziały większość ogólnej liczby głosów w organie stanowiącym innej jednostki (zależnej), także na podstawie porozumień z innymi uprawnionymi do głosu, wykonującymi swe prawa głosu zgodnie z wolą jednostki dominującej. Ponadto zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 34 uor przez sprawowanie kontroli nad jednostką rozumie się zdolność jednostki do kierowania polityką finansową i operacyjną innej jednostki, w celu osiągania korzyści ekonomicznych z jej działalności. Mając na uwadze powyższe przepisy, pierwotna spółka matka, zarówno przed (jako jednostka dominująca) jak i po zmianie właściciela (już jako jednostka znajdująca się pod wspólną kontrolą), będzie dla naszej spółki jednostka powiązaną (oczywiście przy założeniu, iż jej właścicielem będzie nasz nowy udziałowiec). W związku z tym zarówno w sprawozdaniu finansowym za rok 2010 jak i w latach kolejnych (o ile nie zajdą zmiany udziałowców), transakcje oraz salda w rozrachunkach z naszą pierwotną spółką matką należy wykazać jak z jednostką powiązaną.
Podobnie jest w przypadku dokumentacji transakcji z podmiotami powiązanymi dla celów podatkowych. O powiązaniach między podmiotami zgodnie z art. 11 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej „updop”) mówi się, między innymi, w sytuacji, gdy te same osoby prawne lub fizyczne równocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich kontroli albo posiadają udział w kapitale tych podmiotów.
Posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu, zgodnie z art. 11 ust. 5a updop oznacza sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada w kapitale innego podmiotu udział nie mniejszy niż 5%. Zatem transakcja dokonana między dwiema spółkami z o.o., w których co najmniej 5% udziałów ma ta sama osoba fizyczna lub osoba prawna, stanowi transakcję między podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów updop. Oznacza to, po spełnieniu przewidzianych w przepisach warunków, spółka powinna sporządzić dokumentację podatkową zgodnie z art. 9a upod.
Tak więc, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, transakcje pomiędzy naszą spółką a pierwotną spółką matką będą traktowane jako transakcje z podmiotami powiązanymi.
Michał Iwanina
Biegły Rewident
