Transakcja unijna a rozliczenie VAT

ODPOWIEDŹ 

Zakup polisy ubezpieczeniowej przez Czytelnika od kontrahenta duńskiego należy rozliczyć jako import usługi, przy czym usługa ta korzysta ze zwolnienia z VAT. Z tytułu powyższej transakcji Czytelnik ma obowiązek również zarejestrować się do transakcji wewnątrzwspólnotowych przed pierwszym nabyciem tej usługi. 

UZASADNIENIE

Zgodnie z ustawą o VAT dla prawidłowego opodatkowania danej usługi ważne jest ustalenie miejsca jej opodatkowania. W myśl art.28b ustawy o VAT, co do zasady, usługa opodatkowana jest w miejscu, gdzie usługobiorca posiada swoją siedzibę działalności gospodarczej. Przez import usług rozumie się świadczenie usługi, dla której podatnikiem jest usługobiorca o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4. W świetle art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

• usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, 
• usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania do transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT-UE).

Zakup polisy ubezpieczeniowej dla samochodu od kontrahenta z Danii opodatkowany będzie w miejscu, gdzie Czytelnik posiada siedzibę działalności gospodarczej. W tym przypadku będzie to terytorium Polski, przy założeniu, że kontrahent duński nie posiada na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej. Przed planowanym nabyciem usługi Czytelnik będzie obowiązany do zarejestrowania się do transakcji wewnątrzwspólnotowych. W tym celu należy złożyć aktualizację VAT-R, zaznaczając, że będzie nabywał usługi, których miejsce opodatkowania jest zgodne z art. 28b ustawy i te usługi stanowią u niego import usługi.
Zakup polisy ubezpieczeniowej zaliczany jest do usług finansowych, a zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT usługi takie korzystają ze zwolnienia. 
Obowiązek podatkowy zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. e i ust. 6 ustawy o VAT w przypadku usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37-41 powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty (w odniesieniu do otrzymanej kwoty).

Ewidencja w deklaracjACH: VAT-7(19) zakup polisy ubezpieczeniowej wykazuje się w pozycji 29 – podstawa opodatkowania w wartości netto w pozycji 30 wpisujemy 0, ponieważ usługa ta korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT.

Podstawa prawna: art. 2 pkt 9, art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 28b ust. 1, art.43 ust. 1 pkt 37, art. 97 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.