Jak wyksięgować różnice kursowe z wyceny roku 2008: 13.000 zł, z roku 2009: 5.437 zł zaksięgowane na konto 750. Na koniec 2010 roku na rachunku walutowym jest 84 euro czyli 335 zł, różnice kursowe z wyceny wynoszą -12,51 zł. Na koncie przychodów finansowych w roku 2010 jest tylko parę złotych; jak to wyksięgować? Wyksięgowane powinno mieć miejsce 1 stycznia następnego roku obrotowego ale nie zostało dokonane.
Art. 30 ust.1 Ustawy o rachunkowości mówi, że nie rzadziej niż na dzień bilansowy wycenia się wyrażone w walutach obcych składniki aktywów (z wyłączeniem udziałów w jednostkach podporządkowanych wycenianych metodą praw własności) i pasywów - po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski. Różnice kursowe wynikające z wyceny sald walutowych odnosi się na konto kosztów lub przychodów finansowych danego roku obrotowego.
Jeżeli jednostka rozlicza różnice kursowe zgodnie z art. 15a Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to pamiętać należy, że różnice kursowe z wyceny sald kont walutowych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w bieżącym roku obrotowym. Jednostka nie ma obowiązku wyksięgowywania różnic kursowych z wyceny sald z roku poprzedniego pod datą 1-go stycznia roku następnego, chociaż wiele jednostek stosuje właśnie takie rozwiązanie i obrazuje je przykład 1.
Przykład 1
Operacje na koncie Rachunek bieżący w EUR z wyksięgowaniem różnic kursowych z wyceny sald z roku poprzedniego.
1) 10.11.2008: wpływ środków na rachunek 5.000 EUR kurs 3,6474 (18.237 PLN)
2) 31.12.2008: wycena salda 5.000 EUR kurs 4,1724 (20.862 PLN)
Dodatnie różnice kursowe z wyceny 2.625 PLN
3) 01.01.2009: wyksięgowanie różnic kursowych z wyceny z 31.12.2008 (2.625 PLN)
4) 05.02.2009: rozchód środków z rachunku 5.000 EUR kurs 4,6747 (23.373,50 PLN)
5) 05.02.2009: rozliczenie bieżących różnic kursowych
Uwaga: Podatkowe różnice kursowe za rok 2009 wynoszą 5.136,50 PLN (saldo konta 75X z pominięciem storna z dnia 1 stycznia 2009 roku).
Przykład 2
Bez wyksięgowywania różnic kursowych z wyceny z 31.12.2008
1) 10.11.2008: wpływ środków na rachunek 5.000 EUR kurs 3,6474 (18.237 PLN)
2) 31.12.2008: wycena salda 5.000 EUR kurs 4,1724 (20.862 PLN)
Dodatnie różnice kursowe z wyceny 2.625 PLN
3) 05.02.2009: rozchód środków z rachunku 5.000 EUR kurs 4,6747 (23.373,50 PLN)
4) 05.02.2009: rozliczenie bieżących różnic kursowych
Uwaga: W celu ustalenia podatkowych różnic kursowych za rok 2009 należy do salda konta 75X (2.511,50 PLN) dodać statystycznie różnice kursowe z wyceny na 31 grudnia 2008 roku (2.625,00 PLN), co w sumie daje kwotę 5.136,50 PLN.
Wniosek
Zarówno w przykładzie 1 jak i 2 saldo przychodów finansowych w roku 2009 wykazuje taką samą wartość (2.511,50 PLN), co oznacza , że obydwa rozwiązania dają identyczny wpływ na wynik finansowy roku 2009. Odmiennie natomiast ustalane są różnice kursowe do zeznania podatkowego, ale również w obu przypadkach mają one tą samą wartość (5.136,50 PLN).
Jeśli jednostka wyksięgowuje różnice kursowe z wyceny sald w następnym roku obrotowym, to bieżące różnice kursowe rozlicza stosując kurs z dnia realizacji operacji oraz kurs historyczny (wpływu waluty). Jeśli jednostka nie wyksięgowuje różnic kursowych z wyceny sald w następnym roku obrotowym, to powinna rozliczać bieżące różnice kursowe (dotyczy tych środków, które były wyceniane w roku poprzednim) stosując odpowiednio kurs z dnia realizacji operacji oraz kurs z wyceny roku poprzedniego. Odpowiednio do ustalenia podatkowych różnic kursowych powinna statystycznie ująć różnice kursowe z wyceny sald roku poprzedniego.
Reasumując
To, że różnice kursowe z wyceny sald kont walutowych za lata 2008 i 2009 nie zostały wyksięgowane odpowiednio w następnych okresach obrotowych, nie oznacza, że jednostka popełniła błąd. Należy jednak sprawdzić, czy prawidłowo rozliczano różnice kursowe bieżące w poszczególnych latach oraz, czy prawidłowo ustalono podatkowe różnice kursowe za rok 2009 i 2010. W przypadku konieczności dokonania korekt księgowych, należy je ująć w roku bieżącym, tj. 2010. Można tego dokonać tak jak w przykładzie 1 - stosując storno czerwone na koncie „Przychody finansowe - dodatnie różnice kursowe” lub poprzez storno czarne, ale wtedy należy dokonać księgowania na koncie kosztowym „Koszty finansowe-ujemne różnice kursowe”.
W wyniku finansowym wykazuje się per saldo tych kont, czyli:
- nadwyżkę dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi jako „Przychody finansowe”, lub
- nadwyżkę ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi jako „Koszty finansowe”.
Jeśli błędnie ustalono różnice kursowe do podatku dochodowego, to należy skorygować stosowne deklaracje podatkowe i uiścić zobowiązanie podatkowe (o ile takie na skutek dokonanych korekt powstanie).
Dorota Mróz
Biegły Rewident