0
1601
W grudniu 2016 roku firma wystawiła dwie faktury zaliczkowe na usługi budowlane - jedna na 8%, druga na 23%. W styczniu 2017 roku będą faktury końcowe (rozliczające te zaliczki). Czy faktury końcowe wystawić z podatkiem VAT 8% i 23% czy „oo” (odwrotne obciążenie)?
ODPOWIEDŹ
Opodatkowanie lub zastosowanie procedury odwrotnego obciążenia zależy od momentu wykonania usługi budowlanej, tzn. czy została ona zakończona w ubiegłym czy w bieżącym roku.
UZASADNIENIE
Zgodnie z nowym brzmieniem przepisów, ustawodawca nałożył na podatników wykonujących jako podwykonawcy roboty budowlane obowiązek rozliczania podatku na zasadzie mechanizmu odwrotnego obciążenia. Przepisy te mają zastosowanie do usług, które zostały wykonane od 1 stycznia 2017 roku.
Należy przede wszystkim pamiętać, że wprowadzone przepisy mają zastosowanie do usług wymienionych w poz. 2–48 załącznika nr 14 do ustawy, w przypadku gdy łącznie spełnione są następujące warunki:
a) usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
b) usługobiorcą jest również podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
Obowiązek podatkowy w przypadku usług budowlanych i budowlano-montażowych powstaje w dacie wystawienia faktury - w przypadku świadczenia usługi na rzecz innego podatnika. W przypadku świadczenia usługi na rzecz osoby fizycznej w dacie jej wykonania.
Fakturę z tytułu usług budowlanych i budowlano – montażowych na rzecz osoby fizycznej wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę,a w przypadku świadczenia usługi na rzecz innego podatnika nie później niż 30 dnia od dnia wykonania usługi. W tym przypadku, gdy podatnik nie wystawi faktury lub wystawi ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności.
Uzyskanie zaliczki za usługi budowlane w obu przypadkach spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części. Zgodnie bowiem z przepisami ustawy o VAT, jeżeli przed wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty. W tym zakresie nie ma znaczenia, że podatnik nie wystawił jeszcze faktury lub faktury zaliczkowej. Jeżeli przed wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, fakturę wystawia się nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy.
W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę. W tym zakresie obowiązek podatkowy powstawać będzie nie tyle z tytułu wykonania usługi, co ewentualnego wystawienia faktury za częściowe wykonanie usługi.
W związku ze zmianą przepisów od początku roku, usługi budowlane wykonywane przez podwykonawców, faktycznie zakończone w 2017, chociaż rozpoczęte w roku poprzednim będą musiały zostać rozliczone na zasadzie odwrotnego obciążenia.
Zgodnie z ustawą o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, w przypadku uiszczenia przed dniem 1 stycznia 2017 roku całości lub części zapłaty na poczet dokonanych od tego dnia dostaw towarów lub świadczenia usług, dla których podatnikiem od dnia 1 stycznia 2017 r. stał się nabywca, korekty rozliczenia tej zapłaty dokonuje się w rozliczeniu za okres, w którym dokonano dostawy tych towarów lub wykonano tę usługę.
Tak więc, Czytelnik winien dokonać rozliczeń z tytułu uiszczonych zaliczek tytułem wykonania usług budowlanych, które zostały uiszczone w 2016 roku, a do wykonania usługi doszło lub dojdzie w 2017 roku. W takich przypadkach rozliczenia tej zapłaty będzie trzeba dokonać w rozliczeniu za okres, w którym zostanie wykonana usługa.
Reasumując, opodatkowanie robót budowlanych wymienionych w pozycji 2 - 48 załącznika nr 14, świadczonych przez podwykonawcę na rzecz podatnika VAT czynnego przy zastosowaniu procedury odwrotnego obciążenia w fakturze końcowej zależy od momentu wykonania usługi, tzn. czy została ona wykonana w ubiegłym czy bieżącym roku. Jeżeli Czytelnik wystawił faktury dokumentujące otrzymane zaliczki w ubiegłym roku, a do wykonania usługi dojdzie w 2017 roku, należy dokonać korekty zapłaty w rozliczeniu za okres, w którym została wykonana usługa.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7 (17) w poz. 17 podstawa opodatkowania i w poz. 18 podatek VAT dla towarów opodatkowanych stawką 8%, w pozycji 19 podstawa opodatkowania i w poz. 20 podatek VAT dla towarów opodatkowanych stawką 23%, w poz. 31 wartość netto dla dostawy towarów oraz świadczenia usług, dla których podatnikiem jest nabywca.
Karol Zen
Podstawa prawna: art.5 ust.1, art.15 ust.1, art. 17 ust. 1 pkt 8 i ust. 1h, art. 19a ust. 1, 2, ust.5 pkt 3 lit.a, art.106i ust. 1, 2 i ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, art.8 ustawy z dnia 1 grudnia 2016 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw.
