0
1062
Świadczenie przez podwykonawcę usługi nanoszenia powłoki anty graffiti na powierzchnię ekranów akustycznych, podlega rozliczeniu w ramach "odwrotnego obciążenia".
Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 21 kwietnia 2017 roku nr 2461-IBPP2.4512.131.2017.2.PG
Sytuacja Podatnika
Wnioskodawca – jako podwykonawca – w styczniu 2017 r. wykonał usługę polegającą na naniesieniu powłoki anty graffiti na powierzchnię ekranów akustycznych. Generalny wykonawca dostarczył ekrany akustyczne do siedziby Wnioskodawcy, gdzie (w jego lakierni) powłoka anty graffiti była przez Wnioskodawcę nanoszona, a następnie po zakończeniu ww. prac, ekrany akustyczne zostały przetransportowane na teren budowy w celu ich montażu przez innych wykonawców. PKWiU dla czynności będącej przedmiotem wniosku to 42.11.20.0.
Czy Wnioskodawca powinien zastosować – zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT odwrotne obciążenie jako wykonywanie usługi budowlanej wg poz. 17 wykazu usług – załącznik 14 do ustawy?
Stanowisko Dyrektora
Wyjaśnić w tym miejscu należy, że zgodnie z art. 17 ust. 1h ustawy, w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy przepis ust. 1 pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca. Stosownie do art. 17 ust. 2 ustawy, w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
Ww. załącznik nr 14 do ustawy, obowiązujący od dnia 1 stycznia 2017 r., zawiera (w poz. 2-48) zamkniętą listę usług budowlanych identyfikowanych przy pomocy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), podlegających mechanizmowi odwróconego obciążenia w przypadku świadczenia tych usług przez podwykonawców.
Zatem powyższy przepis art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego świadczona jest usługa budowlana wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy w poz. 2-48, jeżeli usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9, natomiast usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Przy czym – zgodnie z art. 17 ust. 1h ustawy – mechanizm ten ma zastosowanie, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.
Ponadto należy wskazać, że podwykonawca to dalszy wykonawca prac (częściowych lub całościowych) w ramach zleconej przez inwestora na rzecz głównego wykonawcy inwestycji. A zatem podwykonawca jest podatnikiem działającym na zlecenie głównego wykonawcy.
Powyższe założenia prowadzą do następujących uogólnień:
nie są usługami świadczonymi przez podwykonawców usługi budowlane świadczone bezpośrednio na rzecz inwestorów, gdyż są one świadczone bezpośrednio na rzecz zleceniodawcy usług (a nie wykonawcy);
podobnie jest z usługami budowlanymi świadczonymi na rzecz deweloperów budujących nieruchomości na sprzedaż, gdzie deweloper zleca wykonanie przedmiotowych usług np. generalnemu wykonawcy (który nie jest podwykonawcą, lecz wykonawcą).
Natomiast każde dalsze podzlecenie usługi przez generalnego wykonawcę kolejnym usługodawcom jest już podzleceniem i usługi te będą już rozliczone zgodnie z mechanizmem odwróconego obciążenia.
Zatem, biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że ustalenie, czy dana usługa podlega rozliczeniu zgodnie z mechanizmem odwróconego obciążenia, czy też zastosowanie będzie miała ogólna zasada rozliczenia podatku – ma charakter indywidualny. Oznacza to, że w każdym konkretnym przypadku należy zbadać, czy:
dana usługa jest usługą wymienioną w załączniku nr 14 do ustawy,
dana usługa jest świadczona przez podwykonawcę.
Biorąc powyższe informacje pod uwagę należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie są spełnione warunki pozwalające na rozliczenie przez Wnioskodawcę podatku VAT z tytułu wykonania przez niego usługi budowlanej na zasadzie „odwrotnego obciążenia”. Bowiem wykonana przez niego usługa sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 42.11.20.0. mieści się w załączniku nr 14 do ustawy oraz są spełnione pozostałe warunki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca powinien zastosować – zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy – odwrotne obciążenie jako wykonywanie usługi budowlanej wymienionej w załączniku nr 14 do ustawy.
Podstawa prawna: art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
