Wyliczenie limitu zwolnienia z VAT przy świadczeniu usług ubezpieczeniowych oraz wynajmie lokali

Odpowiedź

Firma stosuje zwolnienie od VAT, bez względu na limit, tylko do usług ubezpieczeniowych i wynajmu na cele mieszkaniowe. 
Wynajem na cele użytkowe, w tym przypadku wynajem biura, może korzystać ze zwolnienia z art.113 ust.1 tj. z uwagi na limit 200.000 zł.
Do wyliczenia limitu Firma wlicza całą sprzedaż tj. sprzedaż usług ubezpieczeniowych, wynajem na cele mieszkaniowe i wynajem biura. Po przekroczeniu limitu, do wynajmu biura  należy stosować stawkę 23%. Do wynajmu za mieszkanie i do usług ubezpieczeniowych stosuje się zwolnienie z art. 43 ust.1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie

Zwolnienie od VAT, ze względu na rodzaj czynności, którą podatnik wykonuje, określa się jako  zwolnienie z VAT przedmiotowe. Towary i usługi, zwolnione z VAT, zostały wymienione w art. 43 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług. Na mocy art.43 ust. 1 pkt 36 i 37 ustawy o VAT, zwolnione od VAT są usługi w  zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o  charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe oraz usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i  usługi pośrednictwa w  świadczeniu usług ubezpieczeniowych i  reasekuracyjnych, a  także usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z  wyłączeniem zbywania praw nabytych w  związku z  wykonywaniem umów ubezpieczenia i  umów reasekuracji.
Zwolnienie to nie jest ograniczone czasowo ani kwotowo. Z tego zwolnienia nie można zrezygnować (jedynym wyjątkiem jest rolnik ryczałtowy). 
Ponadto, przedsiębiorca może skorzystać z tzw. zwolnienia podmiotowego od VAT – z uwagi na wartość sprzedaży. Zgodnie z art.113 ust.1 i ust.9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Aby prawidłowo wyliczyć kwotę do zwolnienia – co wynika z art.113 ust.1 i 2 ustawy o VAT – należy pamiętać, że wartość sprzedaży należy liczyć w wartościach netto (bez VAT),
- do wartości sprzedaży nie wlicza się czynności wymienionych w ustawie o VAT, takich jak:

• wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej
• dostawy towarów i świadczenia usług zwolnionych z  VAT, z  wyjątkiem:
  -        transakcji związanych z  nieruchomościami,
  -        pewnej kategorii usług, takich jak np. transakcje walutowe, usługi zarządzania instrumentami finansowymi, udzielanie kredytów i pożyczek, itp.,
  -        usług ubezpieczeniowych, 
  - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych,

a także dostawy towarów, które na podstawie przepisów o  podatku dochodowym są zaliczane do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych podlegających amortyzacji.

Zatem, w przypadku Czytelnika tylko wynajem na cele mieszkaniowe oraz usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego korzystają ze zwolnienia od podatku VAT bez względu na wartość sprzedaży (art.43 ust.1 pkt 36 i 37 ustawy o VAT).
Wynajem na cele użytkowe, w tym przypadku wynajem na biuro, należy opodatkować wg stawki 23% lub skorzystać ze zwolnienia z art.113 ust.1 ze względu na limit do 200.000 zł.     Czytelnik musi pamiętać, że do limitu sprzedaży należy wliczyć czynności zwolnione związane z nieruchomościami - art.113 ust. 2 pkt 2 lit.a oraz usługi ubezpieczeniowe – art.113 ust.2 pkt 2 lit.c. Co oznacza, że podatnik korzystający ze zwolnienia podmiotowego, czyli z uwagi na limit, powinien pamiętać, że wartość netto sprzedaży z tytułu świadczenia usług najmu lokali mieszkalnych i usług ubezpieczeniowych – mimo że zwolnionych z VAT – powinna być także uwzględniona w wyliczaniu limitu.
W przypadku Czytelnika, należy więc wyliczyć limit sumując całą sprzedaż (czyli sprzedaż z wynajmu na cele mieszkaniowe, wynajmu na biuro i ubezpieczenia). Jeśli limit nie przekracza 200.000 zł, to do wynajmu na biuro Czytelnik może stosować zwolnienie z artykułu 113 ust.1.
Po przekroczeniu limitu, do wynajmu na biuro należy zastosować stawkę 23%. Do wynajmu na mieszkanie i usług ubezpieczeniowych nadal stosuje się zwolnienie (z artykułu 43 ust.1).

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7 (20) dostawę towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, zwolnione od VAT należy wykazać w pozycji 10, opodatkowane stawką 23% należy wykazać: w pozycji 19 - podstawa opodatkowania i w pozycji 20 -  podatek należny.

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1, art. 43 ust. 1, art.113 ust. 2 pkt 2 lit.a i c ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.