0
1569
Proszę o wyjaśnienie czy wywóz odpadów remontowo-budowlanych dla podwykonawcy podlega pod odwrotne obciążenie? Jest tylko wywóz odpadów, po wykonanym przez kogoś remoncie lub z budowy, ale są też sytuacje, że usługa ta jest zapisana jako „sprzątanie po sobie”. Jak to jest? Przy okazji proszę o info czy firmy budowlane od 1 stycznia 2019 mają obowiązkowy split payment?
ODPOWIEDŹ
Wywóz odpadów jako usługa odrębna nie jest opodatkowana na zasadzie odwrotnego obciążenia. Natomiast jeżeli stanowi usługę kompleksową z czynnością wymienioną w załączniku nr 14 do ustawy, należy zastosować procedurę odwrotnego obciążenia.
UZASADNIENIE
Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
W świetle przepisów o podatku VAT, ustawodawca nałożył na podatników wykonujących roboty budowlane obowiązek rozliczania podatku mechanizmem odwrotnego obciążenia. Należy przede wszystkim pamiętać, że wprowadzone przepisy dotyczące opodatkowania na zasadach odwrotnego obciążenia mają zastosowanie w przypadku usług wymienionych w poz. 2–48 załącznika nr 14, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.
Mechanizm odwrotnego obciążenia dotyczy świadczenia usług budowlanych, w przypadku gdy łącznie spełnione są następujące warunki:
a) usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
b) usługobiorcą jest również podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
Towary lub usługi będące przedmiotem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Przede wszystkim należy podkreślić, że czynność wywozu odpadów nie jest zaliczona do robót budowlanych. Przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.
Tak więc, należy uznać, że czynność wywozu odpadów jako usługa odrębna nie jest opodatkowana na zasadzie odwrotnego obciążenia. Jeżeli natomiast, jak to określił Czytelnik „sprzątanie po sobie„ będzie wykonywane zgodnie z umową, w ramach usługi budowlanej, to wówczas będzie rozliczone na zasadach świadczenia głównego.
Należy bowiem pamiętać, że świadczenie kompleksowe to świadczenie, na które składa się świadczenie główne oraz świadczenia pomocnicze, przy czym istnieje między nimi tak ścisły związek, że obiektywnie tworzą jedną całość. Świadczenia pomocnicze nie są celem samym w sobie, tylko służą prawidłowemu wykonaniu świadczenia głównego (nie mają charakteru samoistnego).
Konsekwencją uznania danego świadczenia za kompleksowe jest przyjęcie w odniesieniu do czynności pomocniczych takich samych zasad rozliczania na gruncie podatku VAT, jakie obowiązują w odniesieniu do świadczenia głównego.
Powyższe ma również zastosowanie do usług budowlanych objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia. W przypadku zatem, gdy podwykonawca wykonuje usługi budowlane wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy o VAT razem z innymi czynnościami pomocniczymi do wykonywanych usług budowlanych, to w sytuacji gdy czynności te składają się na jedno świadczenie kompleksowe, również w odniesieniu do tych czynności pomocniczych należy zastosować mechanizm odwrotnego obciążenia.
Odnośnie pytania dotyczącego Split payment, wyjaśniam, że Metoda podzielonej płatności jest to dobrowolna opcja regulowania płatności dla wszystkich podatników. Zgodnie z informacjami, ustawodawca planuje wprowadzenie obowiązku rozliczania VAT tą metodą od 01 lipca br. dla transakcji objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(18) dostawę towarów dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 lub 8 ustawy podwykonawca wykazuje w pozycji 31 wartość netto.
Iwona Kobiałka
Podstawa prawna: art.5 ust.1, art.8 ust.1, art. 5a, art. 17 ust. 1 pkt 8 oraz art. 17 ust. 1h ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług. art. 3 pkt 7 ustawy z 07 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
