Zakup usług on line gdy wystawcą faktury jest kontrahent z Irlandii – jak rozliczyć podatkowo

ODPOWIEDŹ

Koszt wynikający z przedmiotowej faktury można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w kwocie brutto, gdyż podatek z tej faktury nie podlega odliczeniu. Natomiast na gruncie ustawy o podatku VAT mamy do czynienia z  importem usług. 

UZASADNIENIE

Brak wskazania na fakturze Microsoftu numeru NIP nabywcy zdaniem redakcji jest błędnym założeniem sprzedawcy,  że zakupu usługi dokonała osoba prywatna. Może też przy zamówieniu (zakupie) usługi nie został podany NIP VAT-UE. Stąd też na fakturze wystawionej przez Microsoft nie ma NIP  nabywcy. 

1. Skutki w podatku VAT

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług importem usług jest świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, 
o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4. 

Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne: nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

• usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 (jako podatnik VAT),
• usługobiorcą jest: 
  • w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art.15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4 (do transakcji wewnątrzwspólnotowych),
  • w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
  • w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4;

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 2 ww ustawy, w przypadkach wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 (…), usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Biorąc pod uwagę przyjęte założenie, iż Microsoft Ireland Operations Ltd. (nie należy utożsamiać z Microsoft Sp. z o. o.) nie posiada na terytorium Polski siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, to w konsekwencji nabycie przedmiotowej usługi stanowi import usług i to na Czytelniku spoczywa obowiązek rozliczenia VAT od tej transakcji.  

Wystawiona przez Microsoft faktura nie powinna zawierać kwoty VAT, a w konsekwencji zawarty na tej fakturze podatek VAT nie stanowi dla Czytelnika podatku naliczonego do odliczenia. W tym przypadku podstawą opodatkowania będzie wartość brutto wynikająca z faktury. Przeliczenia na złote, zgodnie z art. 31a ustawy o VAT, dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Natomiast obowiązek podatkowy powstał z chwilą wykonania usługi lub z chwilą otrzymania, przed wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty w odniesieniu do otrzymanej kwoty (art. 19a ust. 8 ustawy o VAT). Dopiero podatek należny obliczony i rozliczony przez Czytelnika z tytułu tej transakcji będzie stanowił również podatek naliczony zgodnie z warunkami określonymi w art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 3 i ust. 10i ustawy.

W sytuacji natomiast gdyby kontrahent posiadał w Polsce siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności lub zwykłe miejsce pobytu i z niego świadczył usługę na rzecz kontrahenta polskiego, to faktura zawierająca podatek VAT w wys. 23% stanowiłaby dla Czytelnika podstawę do odliczenia podatku. 

2.Skutki w podatku PIT

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 lit a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów  podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów: podatek naliczony: (…) 

- w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. 
Zatem generalnie kwoty podatku VAT nie stanowią kosztów podatkowych.  Od zasady tej istnieją jednak wyjątki, z których najważniejszy dotyczy kwot podatku naliczonego, które nie podlegają u podatnika odliczeniu.  

Zatem przyjmując założenie, jak wyżej, że  Microsoft Ireland Operations Ltd. nie posiada na terytorium Polski siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, wystawiona faktura nie powinna zawierać kwoty VAT, co w konsekwencji powoduje, że zawarty na tej fakturze podatek VAT nie stanowi dla Czytelnika podatku naliczonego do odliczenia. Brak prawa do odliczenia pozwala jednak na ujęcie kwoty podatku naliczonego w kosztach podatkowych. 

Koszt wynikający z przedmiotowej faktury można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w kwocie brutto. W sytuacji natomiast gdyby kontrahent posiadał w Polsce siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności lub zwykłe miejsce pobytu i z niego świadczył usługę na rzecz kontrahenta polskiego, to faktura zawierająca podatek VAT w wys. 23% stanowiłaby dla Czytelnika podstawę do odliczenia podatku i tym samym czytelnik wartości tej nie mógłby ująć w kosztach podatkowych.

 

Podstawa prawna: art. 2 pkt 9, art. 19a ust. 1 i ust. 8, art. 29a ust. 1, art. 31a, art. 17 ust. 1 pkt 4;  art. 17 ust. 2; art. 88 ust. 3a pkt. 7 ustawy o VAT; art. 23 ust. 1 pkt 43 lit a)  ustawy o pdof.