Odpowiedź
Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawodawca traktuje podatników powstałych w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej jako podmioty rozpoczynające prowadzenie działalności czy też podmioty rozpoczynające działalność. Takie zdanie wyraził WSA we Wrocławiu, sygn. akt I SA/Wr 105/24, i NSA, sygn. akt II FSK 1412/24.
Uzasadnienie
W myśl art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jednym z warunków wyboru opodatkowania działalności gospodarczej w formie ryczałtu od dochodu spółek jest, aby podatnik:
a) zatrudniał na podstawie umowy o pracę co najmniej trzy osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych – przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
b) ponosił miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej trzech osób fizycznych niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
Jednakże tego obowiązku nie stosuje się do podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności, w przypadku warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, w okresie roku rozpoczęcia tej działalności i dwóch lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że począwszy od drugiego roku podatkowego, podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia zatrudnienia o co najmniej jeden etat w pełnym wymiarze czasu pracy, aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w ust. 1 pkt 3 – art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o p.d.o.p.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają definicji ani podmiotu „rozpoczynającego działalność”, ani „rozpoczynającego prowadzenie działalności”. Dodatkowo podkreślenia wymaga fakt, że w poszczególnych regulacjach ustawodawca posługuje się raz jednym, raz drugim określeniem. Skoro ustawodawca używa tych określeń zamiennie, to należy przyjąć, że jego celem nie było przypisanie różnych znaczeń powyższym pojęciom.
Prowadzi to do wniosku, że na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawodawca traktuje podatników powstałych w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej jako podmioty rozpoczynające prowadzenie działalności czy też podmioty rozpoczynające działalność.
Przedmiotowe stanowisko wynika z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 4 lipca 2024 r., sygn. akt I...
