Podatnicy CIT muszą przygotować się do cyklicznego, rocznego przekazywania ksiąg i ewidencji podatkowych administracji skarbowej w ramach nowych struktur JPK_KR_PD i JPK_ST_KR. W związku z tym grupa tych podatników musi od 2025 r. wdrożyć rozwiązania, które pozwolą im złożyć za ten rok, po jego zakończeniu, swoje księgi i ewidencje, korzystając przy tym z dwóch struktur: JPK_KR_PD i JPK_ST_KR.
Pamiętaj!
Wobec nowych obowiązków dla podatników CIT, rozporządzeniem Ministra Finansów z 16 sierpnia 2024 r. (Dz.U.2024.1314) określony został zakres dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie art. 9 ust. 1c i 1e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz sposób ich wykazywania w księgach.
Danymi dodatkowymi, o które należy uzupełnić księgi, w myśl § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia, są:
- numer identyfikacji podatkowej kontrahenta podatnika, o ile został nadany;
- numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, o ile został nadany do dnia przekazania księgi – w przypadku faktur wystawionych przez podatnika stanowiących dowód księgowy;
- znaczniki identyfikujące konta ksiąg wykazywane według słownika znaczników identyfikujących konta ksiąg dla:
a) banków – określonego w załączniku nr 1 do rozporządzenia,
b) zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji – określonego w załączniku nr 2 do rozporządzenia,
c) jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2023 r., poz. 571, oraz Dz. U. z 2024 r., poz. 834), sporządzających sprawozdanie finansowe zgodnie z załącznikiem nr 6 do ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r., poz. 120, 295 i 1598 oraz Dz. U. z 2024 r., poz. 619) – określonego w załączniku nr 3 do rozporządzenia,
d) funduszy inwestycyjnych – określonego w załączniku nr 4 do rozporządzenia,
e) domów maklerskich – określonego w załączniku nr 5 do rozporządzenia,
f) spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych – określonego w załączniku nr 6 do rozporządzenia,
g) pozostałych jednostek – określonego w załączniku nr 7 do rozporządzenia; - dane potwierdzające nabycie, wytworzenie lub wykreślenie danego środka trwałego lub danej wartości niematerialnej i prawnej z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zwanej dalej „ewidencją”:
a) w przypadku faktur stanowiących dowód księgowy zbycia środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej – numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, o ile został nadany do dnia przekazania księgi,
b) numer dowodu, na podstawie którego przyjęto do używania środek trwały lub wartość niematerialną i prawną,
c) rodzaj dowodu potwierdzającego nabycie, wytworzenie lub wykreślenie z ewidencji,
d) datę nabycia, wytworzenia, przyjęcia do używania lub wykreślenia z ewidencji,
e) numer inwentarzowy nadawany przez jednostkę; - wysokość różnicy pomiędzy wynikiem finansowym ustalonym na podstawie przepisów o rachunkowości a podstawą opodatkowania ustaloną zgodnie z przepisami o podatku dochodowym od osób prawnych w podziale na:
a) wysokość przychodów zwolnionych z opodatkowania – wykazuje się trwałe różnice pomiędzy zyskiem (stratą) dla celów rachunkowych a dochodem (stratą) dla celów podatkowych,
b) wysokość przychodów niepodlegających opodatkowaniu w bieżącym roku,
c) wysokość przychodów podlegających opodatkowaniu w bieżącym roku, ujętych w księgach lat ubiegłych,
d) wysokość przychodów podlegających opodatkowaniu, niepodlegających ujęciu w księgach,
e) wysokość kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów – wykazuje się trwałe różnice pomiędzy zyskiem (stratą) dla celów rachunkowych a dochodem (stratą) dla celów podatkowych,
f) wysokość kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów w bieżącym roku,
g) wysokość kosztów uznawanych za koszty uzyskania przychodów w bieżącym roku, ujętych w księgach lat ubiegłych,
h) wysokość kosztów uznawanych za koszty uzyskania przychodów, niepodlegających ujęciu w księgach.
Ważne!
Dodatkowe dane w postaci numeru identyfikacji podatkowej kontrahenta podatnika oraz numeru identyfikującego fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur wykazuje się w postaci zapisu, w odniesieniu do poszczególnych zdarzeń ujętych w księgach.
Dodatkowe dane w postaci znaczników identyfikujących konta ksiąg wykazywane według słownika znaczników identyfikujących konta ksiąg dla banków, zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji, jednostek prowadzących działalności pożytku publicznego i wolontariatu, funduszy inwestycyjnych, domów maklerskich, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych i innych jednostek określonych w powyższym rozporządzeniu, przyporządkowuje się na podstawie kryteriów klasyfikacyjnych przyjętych dla zapisów zdarzeń w księgach, wynikających z przepisów o rachunkowości.
Natomiast dane potwierdzające nabycie, wytworzenie lub wykreślenie danego środka trwałego lub danej wartości niematerialnej i prawnej z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykazuje się w odniesieniu do danego środka trwałego lub danej wartości niematerialnej i prawnej wprowadzonych do ewidencji.
Księgi za rok podatkowy, który rozpoczyna się po 31 grudnia 2024 r., a przed 1 stycznia 2026 r., a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi – za rok obrotowy, który rozpoczyna się po 31 grudnia 2024 r., a przed 1 stycznia 2026 r., mogą nie być uzupełniane o dodatkowe dane.
Niniejsze zwolnienie nie dotyczy banków, zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji, jednostek prowadzących działalność pożytku publicznego i wolontariatu, funduszy inwestycyjnych, domów maklerskich, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych i innych jednostek określonych w ww. rozporządzeniu.
Pamiętaj!
W wypadku środków trwałych księgi mogą nie być uzupełniane o dodatkowe dane dotyczące danego środka trwałego lub danej wartości niematerialnej i prawnej wprowadzonych do ewidencji przed 1 stycznia 2025 r., z wyjątkiem dodatkowych danych dotyczących faktur stanowiących dowód księgowy zbycia środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej – numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur oraz daty nabycia, wytworzenia, przyjęcia do używania lub wykreślenia z ewidencji, w zakresie daty wykreślenia z ewidencji.
Powyższe obowiązki są następstwem przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które obowiązują od 1 stycznia 2025 r., a które nakładają nowe obowiązki na niektóre podmioty, w tym spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej.
Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej.
Z powyższego przepisu wynika zatem, że podatnicy są zobowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych. Księgi te będą przesyłane naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca prowadzenia działalności, a w przypadku prowadzenia działalności w więcej niż jednym miejscu – naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca siedziby. W przypadku gdy nie jest możliwe ustalenie właściwości naczelnika urzędu skarbowego na podstawie zdania pierwszego, właściwość tę ustala się według miejsca siedziby jednego ze wspólników będącego podatnikiem ust. 1f powyższego artykułu.
Księgi przesyła się w formie plików elektronicznych, które muszą być zgodne z określoną strukturą logiczną.
Z obowiązku, o którym mowa w ust. 1c, są zwolnieni podatnicy:
- zwolnieni od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z wyjątkiem fundacji rodzinnych;
- o których mowa w art. 27a (podatnicy, którzy osiągają wyłącznie dochody wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 oraz nie są obowiązani do sporządzenia deklaracji lub informacji, o których mowa w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych);
- prowadzący uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów.
Szczegółowe terminy wprowadzenia obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych w formie elektronicznej i przekazywania ksiąg rachunkowych i ewidencji zostały wskazane w przepisach art. 66 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw.
Według tych przepisów księgi i ewidencje mają być prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi – za rok obrotowy, rozpoczynający się po dniu:
- 31 grudnia 2024 r. – w wypadku:
- podatkowych grup kapitałowych,
- podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 000 000 euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego;
- 31 grudnia 2025 r. – w wypadku podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji JPK_V7;
- 31 grudnia 2026 r. – w wypadku pozostałych podatników i spółek niebędących osobami prawnymi.
Ważne!
Największa grupa podatników CIT będzie objęta obowiązkiem przekazania bez wezwania danych w strukturach JPK_KR_PD i JPK_ST_KR za rok podatkowy 2026, a dokładniej rozpoczynający się po 31 grudnia 2025 r.
Zmiany w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych (zmiany w art. 1a zawierającym definicje legalne)
W ustawie z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych w art. 1a zawierającym definicje legalne, zmieniony został pkt 1 i 2 zawierający definicję budynku oraz budowli. Od 1 stycznia 2025 r.
- budynkiem jest obiekt wzniesiony w wyniku robót budowlanych, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz który ma fundamenty i dach, z wyłączeniem obiektu, w którym są lub mogą być gromadzone materiały sypkie, materiały występujące w kawałkach albo materiały w postaci ciekłej lub gazowej, którego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie jest pojemność;
- budowlą jest:
a) obiekt niebędący budynkiem, wymieniony w załączniku nr 4 do ustawy, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem,
b) elektrownia wiatrowa, elektrownia jądrowa i elektrownia fotowoltaiczna, biogazownia, biogazownia rolnicza, magazyn energii, kocioł, piec przemysłowy, kolej linowa, wyciąg narciarski oraz skocznia, w części niebędącej budynkiem – wyłącznie w zakresie ich części budowlanych,
c) urządzenie budowlane – przyłącze oraz urządzenie instalacyjne, w tym służące do oczyszczania lub gromadzenia ścieków, oraz inne urządzenie techniczne, bezpośrednio związane z budynkiem lub obiektem, o którym mowa w lit. a, niezbędne do ich użytkowania zgodnie z przeznaczeniem,
d) urządzenie techniczne inne niż wymienione w lit. a–c, wyłącznie w zakresie jego części budowlanych,
e) fundamenty pod maszyny oraz pod urządzenia techniczne jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową
– wzniesione w wyniku robót budowlanych, także w przypadku gdy stanowią część obiektu niewymienionego w ustawie.
Po pkt 2 dodano pkt 2a, 2b i 2c zawierające definicje obiektu budowlanego, robót budowlanych i zwrotu „trwałe związanie z gruntem”.
2a. Przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek lub budowlę, z wyłączeniem wyrobisk górniczych, a także niewielkich obiektów stanowiących:
a) obiekty kultu religijnego – w szczególności kapliczki, krzyże przydrożne i figury,
b) obiekty architektury ogrodowej – w szczególności posągi i figurki ogrodowe, wodotryski, mostki, pergole, murowane grille i oczka wodne,
c) obiekty użytkowe służące do rekreacji codziennej i utrzymania porządku – w szczególności śmietniki, wiaty na wózki dziecięce i rowery oraz obiekty stanowiące wyposażenie placów zabaw dla dzieci.
2b. Przez roboty budowlane należy rozumieć prace polegające na budowie, odbudowie, rozbudowie, nadbudowie, przebudowie lub montażu, do których stosuje się przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r., poz. 725, 834 i 1222);
2c. Przez trwałe związanie z gruntem należy rozumieć takie połączenie obiektu budowlanego z gruntem, które zapewnia temu obiektowi stabilność i możliwość przeciwdziałania czynnikom zewnętrznym niezależnym od działania człowieka, mogącym zniszczyć lub spowodować przemieszczenie lub przesunięcie się obiektu budowlanego na inne miejsce.
Po ust. 2b (art. 1a ustawy o podatkach i opłatach lokalnych) dodano ust. 2c o treści: Za część mieszkalną budynku mieszkalnego uznaje się także pomieszczenie przeznaczone do przechowywania pojazdów w tym budynku.
Metoda kasowa w podatku dochodowym od osób fizycznych
Od 1 stycznia 2025 r. część przedsiębiorców może wybrać rozliczanie podatku dochodowego metodą kasową. Kasowy PIT będą mogli wybrać przedsiębiorcy, których przychody nie przekroczyły kwoty 1 000 000 zł oraz rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej.
Metodę będą mogli stosować przedsiębiorcy, którzy rozlicza...
