ODPOWIEDŹ
Tak, powinna Pani wystawić duplikat faktury z datą bieżącą. Nabywca ma prawo do rozliczenia duplikatu faktury korygującej najwcześniej w miesiącu jego otrzymania.
1. Rozliczenie po stronie dostawcy
Zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług w przypadku gdy po wystawieniu faktury stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury - podatnik wystawia fakturę korygującą. Niestety, zarówno w ustawie o VAT jak i w wydanych do niej przepisach wykonawczych brak jest uregulowań w zakresie sposobu rozliczania faktur korygujących, zwiększających podatek należny tzw. korekt „in plus”.
Zgodnie z ugruntowaną już linią orzeczniczą na podstawie wydanych przez organy podatkowe interpretacji oraz wyroków sądów administracyjnych praktykowane jest rozliczanie takich faktur za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy wynikający z wystawienia faktury pierwotnej.W przypadku wystawienia takiej faktury dostawca nie ma obowiązku uzyskania potwierdzenia jej odbioru przez nabywcę towaru lub usługi przed dokonaniem korekty deklaracji VAT. W interesie wystawcy faktury jest dokonanie korekty niezwłocznie po zauważenia błędu, gdyż ma to wpływ na wysokość odsetek w sytuacji konieczności dokonania wpłaty podatku do urzędu skarbowego. Ponadto, dokonanie korekty deklaracji przed wszczęciem kontroli lub czynności sprawdzających uchroni podatnika przed ewentualnymi sankcjami karnymi.Zasady wystawiania duplikatu faktury korygującej są takie same jak zasady wystawiania duplikatu faktury pierwotnej. W przypadku gdy faktura ulegnie zniszczeniu albo zaginie podatnik lub upoważniona przez niego do wystawiania faktur osoba trzecia, wystawia ponownie fakturę:
na wniosek nabywcy - zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu podatnika,
zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu nabywcy (art.106l ust.1, pkt 1).
Faktura wystawiona ponownie powinna zawierać wyraz „DUPLIKAT” oraz datę jej wystawienia.
2. Rozliczenie po stronie nabywcy
Z uwagi na brak przepisów w zakresie terminów odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach korygujących, które zwiększają kwotę podatku VAT, zasadnym jest stosowanie przepisów ogólnych określających zasady odliczania tego podatku (art. 86 ust. 10, ust. 10b, ust. 11 i ust. 13 ustawy o VAT).
Stosownie do art. 86 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Jednocześnie w przypadku gdy kwota podatku naliczonego stanowi sumę kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę (art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT). Brzmienie powyżej przytoczonych regulacji prawnych wskazuje na to, iż dopiero po łącznym spełnieniu obydwu warunków nabywcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT. Oznacza to, że w przypadku otrzymania faktury (faktury korygującej) przez podatnika w terminie późniejszym, niż powstanie obowiązku podatkowego u dostawcy, prawo to powstaje w rozliczeniu za okres, w którym nabywca fizycznie otrzyma fakturę (fakturę korygującą) lub (zgodnie z art. 86 ust. 11) w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Zatem nabywca będzie miał prawo do zwiększenia podatku naliczonego wynikającego z faktur korygujących „in plus” w miesiącu ich otrzymania lub w dwóch okresach następnych.
Natomiast w sytuacji, gdy nabywca nie skorzysta z prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego za okresy określone wyżej, to zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT będzie mógł złożyć korektę za okres, w którym otrzymał korektę faktury. Należy zauważyć, iż moc prawna duplikatu faktury jest taka sama jak moc faktury pierwotnej, więc zasady rozliczania przez nabywcę podatku wynikającego z duplikatu faktury korygującej są takie same jak z faktury korygującej.
Ryszard Bielik
