ODPOWIEDŹ
Spółka ostatecznemu odbiorcy powinna wystawić fakturę bez podatku VAT.
UZASADNIENIE
W opisanej w pytaniu sytuacji mamy do czynienia z dwiema dostawami towarów - pierwszą od dostawcy z Chin dla Spółki z o.o. i drugą dokonaną przez Spółkę na rzecz ostatecznego klienta. W takiej sytuacji zawsze powstaje pytanie gdzie należy opodatkować każdą z dostaw i kto jest podatnikiem z tytułu importu towarów.
Odpowiedzi na zadane powyżej pytania należy szukać w art.22 i art.17 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy miejscem dostawy towarów w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. W przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru są przyporządkowane tylko jednej dostawie Jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towaru należy przyporządkować jego dostawie. W takim przypadku dostawę towarów, która:
1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów (art.22 ust.2 i 3 ustawy).
Przepis ten miałby zastosowanie w sytuacji, gdyby transport organizowała Spółka.
W opisanej w pytaniu sytuacji mamy do czynienia z przypadkiem w którym dostawca z Chin zorganizował transport do portu w Gdyni, gdzie ostateczny nabywca odebrał towar i, dokonując odprawy celnej wprowadził go na polski obszar celny w związku z powyższym art. 22 ust. 2 i 3 nie znajdzie tu zastosowania.
Dostawa z Chin do Spółki podlega zatem opodatkowaniu zgodnie z art. 22 ust.1, tj. w Chinach.
Kolejnym krokiem jest ustalenie, gdzie podlega opodatkowaniu dostawa dokonana przez Czytelnika do ostatecznego odbiorcy oraz kto jest podatnikiem.
Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy w przypadku, gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.
Przepis art.17 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, uznaje za podatników osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną. Skoro ostateczny odbiorca dokonuje odprawy celnej towarów i jest obowiązany do uiszczenia cła z tego tytułu, staje się również podatnikiem VAT z tytułu importu tego towaru, zatem przepis art. 22 ust. 4 nie znajdzie tu zastosowania. Stanowisko to potwierdza również treść art.26a ust.1 ustawy o VAT, zgodnie z którym miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
Powyższe oznacza, że Spółka z o.o. powinna ostatecznemu odbiorcy wystawić fakturę bez podatku od towarów i usług, gdyż zobowiązanym do rozliczenia VAT z tytułu importu towarów jest ostateczny odbiorca.
Ewa Konarska
