Instalacje fotowoltaiczne w Gminie – podatek naliczony

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 9 kwietnia 2021 roku, nr 0113-KDIPT1-3.4012.73.2021.2.MJ.

Sytuacja Podatnika
Gmina jest podatnikiem VAT. Gmina planuje zrealizować inwestycję, która będzie polegać na montażu 4 instalacji fotowoltaicznych, które zostaną zamontowane w następujący sposób na następujących obiektach gminy: na dachu budynku urzędu gminy; gruntowa, wbijana w ziemię przy oczyszczalni ścieków; gruntowa, wbijana w ziemię przy hydroforniach. 
Budynek Urzędu Gminy, oczyszczalnia ścieków i hydrofornie będą wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Urząd Gminy realizuje jednocześnie zadania własne gminy (niepodlegające opodatkowaniu) oraz wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu i zwolnione z opodatkowania. 
Gminna oczyszczalnia ścieków oraz hydrofornie realizują czynności opodatkowane (dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków na rzecz mieszkańców Gminy, jak również na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą), oraz niepodlegające opodatkowaniu (dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków na rzecz Urzędu Gminy i gminnych jednostek budżetowych). 
Faktury dotyczące inwestycji będą wystawiane na Gminę.
Nie będzie możliwości przyporządkowania wydatków związanych z realizacją zadania przez Gminę w całości do celów działalności gospodarczej, ze względu na fakt, iż budynek Urzędu Gminy, oczyszczalni ścieków, hydroforni wykorzystywane są zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Gmina nie będzie miała możliwości przyporządkowania kwotowo podatku naliczonego do czynności opodatkowanych VAT oraz do czynności zwolnionych z VAT.

Stanowisko Dyrektora
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...). Jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia z...