Jak rozróżnić czy dana czynność złożona jest dostawą towarów czy świadczeniem usług

ODPOWIEDŹ

Przedsiębiorca będzie miał do czynienia z dostawą towarów w sytuacji, gdy na własnym papierze i na własnych urządzeniach dokonana zwykłej czynności skopiowania materiału jaki dostarczył klient. Natomiast w sytuacji, w której on lub jego pracownicy dokonują różnego typu czynności, które mają na celu dopiero dostosowanie materiału pierwotnego do oczekiwań klienta (a więc dokonają na nim czynności dostosowawczych) i te czynności będą miały istotny (jakościowo i ilościowo) charakter, to przedsiębiorca będzie wtedy świadczył usługę.

UZASADNIENIE

Podatnicy wykonując różnego typu czynności mają niekiedy problem z określeniem czy wykonują tak naprawdę usługę czy też mają do czynienia z dostawą towarów. Pomocny jest w tym przypadku wyrok TSUE dotyczący tego zagadnienia z 10 marca 2011 roku, sygn. C-497/09, w którym wskazano:

podatnik dokonując czynności na rzecz klienta powinien uwzględnić wszystkie okoliczności jakie mają wpływ na wykonanie danej czynności,

• podatnik powinien wyróżnić cechy dominujące w ramach danej czynności – czyli czy więcej zarówno pod względem jakościowym i ilościowym ma do czynienia z wykonywaniem usługi (za pomocą np. swoich środków trwałych, pracy żywej) czy też wykonuje dostawę,

• podatnik powinien dokonać oceny, co do powyżej wymienionych cech z punktu przeciętnego klienta.

Przy czym co warto podkreślić, to podatnik powinien sam dokonać oceny wykonywanej przez siebie czynności. Ponadto często zdarza się, że podatnik będzie musiał takiej oceny dokonać w sposób intuicyjny, choć w pewnych przypadkach można dokonać przybliżonej wyceny kosztowej danych czynności. Przy czym co warto jeszcze raz podkreślić TSUE w przywołanym powyżej wyroku wskazał nie tylko na proporcje ilościowe, ale także jakościowe.

W przypadku usług kserograficznych można powołać się na orzeczenie TSUE (wyrok z 11.02.2010 r., sygn. C-88/09), w którym wskazano, iż z dostawą będziemy mieć do czynienia „(…) o ile ogranicza się do prostej czynności powielenia dokumentów na nośnikach (papier kserograficzny), a prawo do rozporządzania tymi nośnikami zostanie przeniesione przez podmiot wykonujący tę działalność na klienta, który zamówił sporządzenie kopii z oryginału …” . W takim przypadku jak można zauważyć, wykonujący czynność kserowania dokonał dostawy kserokopii, gdyż:

• jego czynności polegały na użyciu środka trwałego, wykorzystanie tuszu oraz papieru, który zakupił co celów swojej działalności,

• zakład kserograficzny nie wykonał żadnych innych czynności na dostarczonym oryginale,

• dominujące znaczenie ilościowe ma zatem użycie w ramach dostawy środków niezbędnych do wykonania kserokopii (inne towary).

I dalej w wyroku TSUE w zakresie uznania czynności kserowania za usługę: … jeżeli okazuje się, że towarzyszy jej świadczenie dodatkowych usług, które ze względu na wagę,...