ODPOWIEDŹ
Jeżeli sprzedawana publikacja będzie spełniać definicję czasopisma specjalistycznego wskazaną w ustawie o podatku od towarów i usług, to podatnik będzie mógł zastosować stawkę 5%. Z kolei sprzedając zeszyty specjalistyczne wraz z dodatkiem związanym z tematyką podatkową ale mogącym stanowić odrębny towar (jak np. broszura informująca o zmianach w przepisach podatkowych) to musi zastosować stawki adekwatne dla produktu bazowego (5%) i produktu załączonego (inna stawka).
UZASADNIENIE
Na wstępie należy wskazać, że zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (u.p.t.u.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W przypadku sprzedaży zeszytów o charakterze specjalistycznym stosuje się stawkę 5%. Jak bowiem wynika z treści art.41 ust.2a u.p.t.u. dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%. Z kolei w załączniku nr 10 do omawianej ustawy w pozycji nr 34 wymieniono czasopisma specjalistyczne. Aby z kolei wyjaśnić pojęcie czasopisma specjalistycznego należy odwołać się do treści art.2 pkt 27f u.p.t.u., gdzie pod tym pojęciem rozumie się drukowane wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 58.14.1 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej lub twórczej, edukacyjnej, naukowej lub popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej lub lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15 000 egzemplarzy, z wyjątkiem:
a) periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych lub zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników,
b) publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne,
c) wydawnictw, w których co najmniej 33% powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych,
d) wydawnictw, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie,
e) publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe,
f) publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego,
g) czasopism, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu.
Wydawca specjalistycznego zeszytu dla zastosowania stawki VAT 5% musi zatem zweryfikować czy spełnia w całości warunki opisane w cytowanym powyżej artykule. Jeżeli tak nie jest, zobowiązany będzie do zastosowania stawki 8%.
Jeżeli założymy, że do sprzedawanych zeszytów będzie miała zastosowanie stawka 5%, to należy odpowiedzieć także na pytanie czy dołączenie do zeszytu (produkt główny) innej rzeczy będzie pozwalać na stosowanie nadal stawki 5%, czy też trzeba będzie oddzielnie opodatkować sprzedawany zestaw, tj. zeszyt stawką 5%, inną rzecz traktowaną jako dodatek do danego wydania inną stawką, np. 23%. W takim przypadku należy zdefiniować w jakim przypadku będziemy mieli do czynienia ze sprzedażą zestawu, gdzie możliwe jest zastosowanie stawki 5%. Jak wskazał w interpretacji indywidualnej Dyrektor IS w Warszawie z dnia 17.12.2013 r., sygn. IPPP1/443-927/13-4/AP: … w przypadku dostawy produktów, które są ze sobą funkcjonalnie i merytorycznie związane i które nie mogą funkcjonować prawidłowo bez siebie, dochodzi w istocie do sprzedaży jednego produktu (...) Powyższy wniosek znajduje uzasadnienie w koncepcji świadczenia złożonego, powszechnie akceptowanej na gruncie VAT. … jeśli dane świadczenie obejmuje kilka elementów, których celem jest lepsze korzystanie tylko z jednej z tych czynności, to ta jedna czynność powinna być traktowana jako świadczenie zasadnicze, według którego należy określać zasady opodatkowania VAT wszystkich wykonywanych czynności, a pozostałe elementy świadczenia powinny … stanowić świadczenia pomocnicze. Także NSA w wyroku z dnia 22.08.2008 r., sygn. I FSK 994/07 zauważył: „… jeżeli przedmiotem dostawy był zestaw dwóch produktów, pomiędzy którymi brak było związku umożliwiającego uznanie takiego zestawu za jedną rzecz (…) w szczególności zaś na uznanie produktu promowanego za cześć składową rzeczy albo przynależność, to organy podatkowe nie mogły uznać, że przedmiotem dostawy jest jeden towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT” – a zatem muszą być stosowane stawki adekwatne dla produktu bazowego (5%) i produktu załączonego (inna stawka).
Przykład
Przedsiębiorca wydaje specjalistyczny zeszyt dotyczący legalnej optymalizacji podatkowej dla którego stosuje się stawkę 5%. Do każdego wydania dodaje płytę CD, na której zamieszczone są najważniejsze wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczące omawianej tematyki. Możliwe jest zatem dla sprzedawanego pakietu (zestawu) zastosowanie stawki 5%. Gdyby natomiast przedsiębiorca dołączał do każdego wydania broszurkę zawierającą informacje o zmianach w przepisach podatkowych dokonanych w określonym czasie to powinien odrębnie opodatkować każdą rzecz, bowiem broszura informująca o zmianach w przepisach podatkowych może być sprzedawana odrębnie.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) sprzedaż ze stawką 5% należy wykazać w poz.15 podstawę opodatkowania i w poz.16 podatek należny.
Mariusz Nowak
Podstawa prawna: art.2 pkt 27f oraz art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
