ODPOWIEDŹ
Do obliczenia rocznej korekty należy przyjąć wartość 8.000 zł. Jeśli struktura sprzedaży za 2014 rok wyniosła 80%, to w 2015 roku Podatnik odliczy podatek naliczony wg proporcji 80%; czyli jeśli w marcu Podatnik zapłaci 2.000 zł podatku, to do odliczenia będzie kwota 1.600 zł (2.000 x 80%).
UZASADNIENIE
Zgodnie z art.90 ust.1 – ust.4 ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust.10. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
Z pytania wynika, że wg danych za 2014r. proporcja wyniosła 80%. Zatem na 2015 rok proporcja wynosi 80%, co oznacza, że Podatnik w 2015 roku będzie odliczał podatek naliczony wg proporcji 80%; czyli jeśli w marcu Podatnik zapłaci 2.000 zł podatku, to do odliczenia będzie kwota 1.600 zł (2.000 x 80%).
Natomiast art.91 ust.1 ustawy o VAT dotyczy tzw. rzeczywistej proporcji, czyli po zakończeniu 2015r. należy określić rzeczywistą proporcję wg danych za 2015 roku. W myśl powołanego przepisu, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art.86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
Z pytania wynika, że Podatnik w grudniu 2014 roku wyksięgował podatek w kwocie 2.000 zł w związku z niezapłaceniem faktur w terminie 150 dni (do czego był zobowiązany w myśl art.89b ustawy o VAT). Po zakończeniu 2014 roku Podatnik prowadzący sprzedaż mieszaną był zobowiązany do obliczenia struktury obrotów dla tego właśnie roku, która w tym przypadku wyniosła 80%. Na tej podstawie Podatnik powinien dokonać korekty VAT naliczonego za cały miniony rok podatkowy w odniesieniu do kwoty 8.000 zł. Zatem podatek do korekty to 1.600 zł.
Jan Falkowski
