Konsekwencje braku obowiązkowej adnotacji na fakturze dokumentującej transakcje trójstronne

Odpowiedź

Tak, pominięcie obowiązkowej adnotacji na fakturze pozbawi spółkę prawa do zastosowania uproszczenia w transakcjach trójstronnych.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 135 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług transakcja, w której trzech podatników VAT zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w trzech różnych państwach członkowskich uczestniczy w dostawie towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności, przy czym dostawa tego towaru jest dokonana między pierwszym i drugim oraz drugim i ostatnim w kolejności, a przedmiot dostawy jest wysyłany lub transportowany przez pierwszego lub drugiego w kolejności podatnika lub na ich rzecz z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego, jest określana mianem wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej.

Wobec transakcji uproszczonej przepisy Dyrektywy 2006/112/EC w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej oraz art. 135 ustawy o podatku od towarów i usług przewidują możliwość zastosowania uproszczenia w ich rozliczaniu. Warunki uprawniające do zastosowania uproszczenia są następujące (art. 135 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT):

• dostawa na rzecz ostatniego w kolejności podatnika VAT musi być bezpośrednio poprzedzona wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów u drugiego w kolejności podatnika VAT;
• drugi w kolejności podatnik VAT dokonujący dostawy na rzecz ostatniego w kolejności podatnika VAT nie może posiadać siedziby działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego, w którym kończy się transport lub wysyłka;
• drugi w kolejności podatnik VAT stosuje wobec pierwszego i ostatniego w kolejności podatnika VAT ten sam numer identyfikacyjny na potrzeby VAT, który został mu przyznany przez państwo członkowskie inne niż to, w którym zaczyna się lub kończy transport lub wysyłka;
• ostatni w kolejności podatnik VAT stosuje numer identyfikacyjny na potrzeby VAT państwa członkowskiego, w którym kończy się transport lub wysyłka;
• ostatni w kolejności podatnik VAT został wskazany przez drugiego w kolejności podatnika jako obowiązany do rozliczenia VAT od dostawy towarów realizowanej w ramach procedury uproszczonej.

W praktyce zastosowanie uproszczenia dla transakcji trójstronnej odbywa się w sposób następujący – czeski producent powinien zadeklarować wewnątrzwspólnotową dostawę towarów bez naliczania VAT w swojej deklaracji oraz informacji podsumowującej, polska spółka wykazuje transakcję w pozycji P_11 pliku JPK V7M jako dostawę towarów poza terytorium kraju, a w deklaracji podsumowującej VAT-UE wykazuje zarówno nabycie towarów od czeskiego dostawcy (w części „Informacja o wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów”), jak i dostawę dla austriackiego klienta (w części „Informacja o wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów”) z oznaczeniem, że są to transakcje trójstronne, natomiast austriacki klient wykazuje VAT należny i n...