ODPOWIEDŹ
Nie, po wydaniu przez organ kontroli skarbowej ostatecznej decyzji Czytelnik nie ma prawa do złożenia korekty deklaracji za okres objęty tą decyzją.
UZASADNIENIE
Podatek VAT oparto na technice samoobliczania, zatem podatnik jest obowiązany obliczyć i zadeklarować właściwe kwoty podatku należnego i naliczonego za dany okres rozliczeniowy. Organ podatkowy oraz organ kontroli skarbowej ma jednak prawo do weryfikacji rozliczeń dokonanych przez podatnika.
Zgodnie z art. 81b ustawy Ordynacja podatkowa, uprawnienie do skorygowania deklaracji ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą. Prawo to jednak przysługuje nadal po zakończeniu kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego – w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego.
Zasady dokonywania korekt deklaracji w przypadku postępowania kontrolnego, które prowadzone jest na podstawie ustawy z dnia 28 września 1991 roku o kontroli skarbowej uregulowane zostały odmiennie niż w przypadku kontroli podatkowej. Zgodnie z art. 14c tej ustawy uprawnienie do skorygowania deklaracji, określone w art. 81 Ordynacji podatkowej, ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania kontrolnego w zakresie objętym tym postępowaniem. Na mocy tego przepisu, kontrolowany ma prawo skorygować deklarację podatkową, ale prawo to jest ograniczone w czasie. Podatnik może złożyć korektę deklaracji w ciągu 7 dni od dnia wyznaczenia kontrolowanemu podatnikowi terminu na wypowiedzenie się w sprawie zebranego w trakcie postępowania kontrolnego materiału dowodowego. W zasadzie więc korekta deklaracji jest w tym przypadku możliwa jeszcze przed formalnym zakończeniem postępowania kontrolnego.
W wyniku przeprowadzonego postępowania kontrolnego, gdy kontrolowany w wyznaczonym przez organ terminie nie złoży korekty deklaracji w całości uwzględniającej ustalenia kontroli, organ wydaje decyzję wymiarową.
Postępowanie administracyjne jest co do zasady dwuinstancyjne - od decyzji wydanej przez organ I instancji służy odwołanie do organu wyższej instancji, który ponownie rozpatruje sprawę. Decyzja nieostateczna to decyzja, od której służy prawo wniesienia odwołania. W przypadku nie wniesienia odwołania w terminie, decyzja administracyjna wydana przez organ I instancji jest decyzją ostateczną. Decyzją ostateczną jest również decyzja wydana przez organ odwoławczy w wyniku rozpatrzenia odwołania. Od decyzji ostatecznej wydanej przez organ II instancji służy prawo wniesienia skargi do sądu administracyjnego. Jeżeli nie skorzystamy z uprawnienia do złożenia skargi do sądu i minie określony przepisami termin – decyzja stanie się prawomocna.
W przedmiotowej sprawie urząd skarbowy wezwał Czytelnika do złożenia korekty deklaracji VAT-7 zgodnie z ustaleniami zawartymi w decyzji UKS za ten okres. Czytelnik nie zgadza się z wyrokiem WSA i złożył skargę do NSA.
Zgodnie z przyjętym orzecznictwem deklaracja lub korekta deklaracji, aż do momentu wyeliminowania jej z obrotu prawnego są oświadczeniami woli podatnika z wszelkimi skutkami prawnymi wiążącymi się z takim oświadczeniem. W przypadku, gdy zostanie wszczęte postępowanie kontrolne, w którym ujawnione zostaną nieprawidłowości i zostanie wydana decyzja, z obrotu prawnego wyeliminowana zostaje deklaracja podatkowa. Wydanie przez organ decyzji określającej zobowiązanie podatkowe w innej wysokości niż zadeklarowana przez podatnika powoduje, skorygowanie jego oświadczenia wynikającego ze złożonej deklaracji. Wydana decyzja rozstrzyga sprawę co do istoty i od momentu kiedy staje się ostateczna, może być wzruszona jedynie w trybie wznowienia postępowania lub stwierdzenia jej nieważności. Konsekwencją tego stanu prawnego jest przepis art. 81b Ordynacji, który zezwala na skorygowanie deklaracji, ale dopiero po zakończeniu postępowania podatkowego, a więc po wydaniu ostatecznej decyzji, która kończy postępowanie, i w zakresie nieobjętym tą decyzją. W przeciwnym razie korekta deklaracji nie wywołuje skutków prawnych (art. 81b § 2 Ordynacji). Nie jest zatem dopuszczalne, aby deklaracja podatkowa, jako akt indywidualny, mogła zmienić decyzję administracyjną, wydaną przez organ administracji publicznej, stosownie do jego ustawowych uprawnień.
Zatem Czytelnik nie ma prawa do złożenia korekty deklaracji zgodnie z ustaleniami organu kontroli skarbowej, ponieważ w sprawie została już wydana decyzja ostateczna.
Marta Rusin
