Korekta VAT w przypadku transakcji objętych mechanizmem podzielonej płatności

1. Obowiązki w obligatoryjnym MPP związane z korygowaniem rozliczeń

Z uwagi na powiązanie obligatoryjnego MPP z określonym limitem kwotowym na fakturze oraz ujęciem na niej choćby jednej z pozycji wskazanych w załączniku nr 15 dokonywanie korekt VAT może generować różne obowiązki powiązane z MPP. Z jednej strony korekta taka może skutkować powstaniem obowiązku zapłaty w MPP, a z drugiej spowodować, że taki obowiązek zniknie. Poniżej wskazano przykładowe sposoby rozliczania korekt związanych z MPP.
 

pierwotne rozliczenie	korekta
dostawa nie obejmuje pozycji z załącznika nr 15 faktura 16.000 zł brutto,  VAT 2991,87 zł faktura bez oznaczenia wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” faktura opłacona przez nabywcę zwykłym przelewem	dostawa obejmuje pozycje z załącznika nr 15 faktura po korekcie 18.000 zł brutto, VAT 3.365,85 zł fakturę należy oznaczyć wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” gdyż korekta powoduje uzupełnienie o pozycję z załącznika nr 15 nabywca dokonuje dopłaty w MPP

 

pierwotne rozliczenie	korekta
dostawa obejmuje pozycji z załącznika nr 15 faktura 18.000 zł brutto, VAT 3.365,85 zł faktura oznaczona wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” faktura opłacona przez nabywcę w MPP	dostawa nadal obejmuje pozycje z załącznika nr 15 faktura (korekta) 17.000 zł brutto, VAT 3.178,86 zł fakturę (korektę) należy oznaczyć wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” gdyż nadal spełnione są kryteria co do przedmiotu dostawy oraz kwoty faktury dostawca zwraca kwotę odpowiadającą VAT z faktury korygującej zwykłym przelewem lub komunikatem przelewu MPP

 

pierwotne rozliczenie	korekta
dostawa obejmuje pozycję z załącznika nr 15 faktura 17.000 zł brutto,  VAT 3.178,86 zł faktura oznaczona wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” faktura opłacona przez nabywcę w MPP	dostawa po korekcie nie obejmuje pozycji z załącznika nr 15 faktura (korekta) 16.000 zł brutto, VAT 2.991,87 zł brak obowiązku oznaczenia faktury (korekty) wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” z uwagi na brak spełnienia kryterium przedmiotu dostawy dostawca zwraca kwotę odpowiadającą VAT z faktury korygującej zwykłym przelewem lub komunikatem przelewu MPP

 

pierwotne rozliczenie	korekta
dostawa obejmuje pozycję  z załącznika nr 15 faktura 16.000 zł brutto,  VAT 2991,87 zł faktura oznaczona wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” faktura opłacona przez nabywcę w MPP	dostawa nadal obejmuje pozycje z załącznika nr 15 faktura po korekcie 13.000 zł brutto, VAT 2.430,89 zł brak obowiązku oznaczenia faktury (korekty) wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” z uwagi na zmniejszenie wartości na fakturze poniżej ustawowego progu dostawca zwraca kwotę zwykłym przelewem lub komunikatem przelewu MPP

 

pierwotne rozliczenie	korekta
dostawa obejmuje pozycję  z załącznika nr 15 faktura 18.000 zł brutto,  VAT 3.365,85 zł faktura oznaczona wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” faktura nie została jeszcze opłacona przez nabywcę	dostawa nadal obejmuje pozycje z załącznika nr 15 faktura po korekcie 14.000 zł brutto, VAT 2.617,89 zł brak obowiązku oznaczenia faktury (korekty) wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” z uwagi na zmniejszenie wartości na fakturze poniżej ustawowego progu dostawca nie ma obowiązku dokonania płatności w MPP

 

pierwotne rozliczenie	korekta
dostawa obejmuje pozycję z załącznika nr 15 faktura 13.000 zł brutto, VAT 2.430,89 zł faktura bez oznaczenia wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” faktura nie została jeszcze opłacona przez nabywcę	dostawa nadal obejmuje pozycje z załącznika nr 15 faktura po korekcie 18.000 zł brutto, VAT 3.365,85 zł fakturę (korektę) należy oznaczyć wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” gdyż nadal spełnione są kryteria co do przedmiotu dostawy oraz kwoty faktury nabywca dokonuje zapłaty w MPP

2. Obligatoryjny MPP a dotychczasowe mechanizmy uszczelniające

Odwrotne obciążenie w obrocie krajowym

Obligatoryjny MPP zastąpił funkcjonujący do 31 października 2019 r. w ustawie o VAT mechanizm odwrotnego obciążenia w obrocie krajowym.
Część transakcji (udokumentowane fakturą do 15 000 zł) objętych dotychczas odwrotnym obciążeniem nie została objęta obowiązkiem rozliczania w mechanizmie podzielonej płatności.
W przypadku towarów takie transakcje podlegające wcześniej odwrotnemu obciążeniu objęła odpowiedzialność solidarna nabywcy.

• W zakresie takich nabyć podatnik może oczywiście zastosować mechanizm podzielonej płatności na zasadzie dobrowolności.

Zmiany w odpowiedzialności solidarnej

Nabywca (podatnik) odpowiada solidarnie za zaległości podatkowe dostawcy 
w części podatku proporcjonalnie przypadającej na dostawę, jeżeli:

1. dostawa dotyczyła towarów, o których mowa w załączniku nr 15,
2. w momencie dokonania tej dostawy podatnik wiedział lub miał uzasadnione podstawy do tego, aby przypuszczać, że cała kwota podatku przypadająca na dokonaną na jego rzecz dostawę lub jej część nie zostanie wpłacona na rachunek urzędu skarbowego.

Przesłanki negatywne - odpowiedzialności solidarnej nie stosuje się:

1. do nabycia towarów, o których mowa w poz. 92 załącznika nr 15, jeżeli:
   a) nabycie to jest dokonywane na stacjach paliw lub stacjach gazu płynnego, do standardowych zbiorników pojazdów używanych przez podatników nabywaj cych te towary, do napędu tych pojazdów,
   b) dostawy tych towarów dokonuje podatnik dostarczający gaz przewodowy za pośrednictwem własnych sieci przesyłowych lub dystrybucyjnych;
2. jeśli powstanie zaległości podatkowych nie wiązało się z uczestnictwem dostawcy w nierzetelnym rozliczaniu podatku w celu odniesienia korzyści majątkowej;
3. do nabycia towarów, udokumentowanego fakturą, w której kwota należności ogółem przekracza 15 000 zł – nowa przesłanka wyłączająca odpowiedzialność solidarną w sytuacji, gdy zastosowanie znajduje obligatoryjny MPP,
4. w sytuacji, gdy zapłaty za fakturę dokonano z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności – nowa przesłanka wyłączająca odpowiedzialność solidarną w sytuacji, gdy zastosowano fakultatywny MPP,
5. jeżeli podatnik (nabywca) wykaże, że okoliczności lub warunki, uzasadniające przypuszczenie podatnika, że cała kwota podatku lub j...