Obowiązek podatkowy od 2014 roku w branży budowlanej

ODPOWIEDŹ

Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art.19a ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 roku obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Natomiast zgodnie z ust.3 i 4 powołanego artykułu, usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Przepis ust.3 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, z wyjątkiem dostawy towarów, o której mowa w art.7 ust.1 pkt 2.

Zgodnie z cytowanym powyżej przepisem podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Wskazana powyżej regulacja jest zgodna z art.63 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 roku w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego ma miejsce, a VAT staje się wymagalny w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług. Dokonanie dostawy, o którym mowa w art.19a ust.1 ustawy o VAT oznacza zatem faktyczne zrealizowanie dostawy. Natomiast dostawę, w której ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń uznaje się za dokonaną z upływem każdego okresu, do którego te płatności lub rozliczenia dotyczą. Jeżeli przez rok nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, dostawę uznaje się za dokonaną z upływem każdego roku, do momentu zakończenia dostawy.

A zatem możliwe jest podpisanie umowy o współpracy handlowej między sprzedawcą a nabywcą towaru, w której ustalone zostaną terminy płatności, np. 15 dzień każdego miesiąca za okres do 30/31 dnia miesiąca i ostatni dzień każdego miesiąca za okres do15 dnia miesiąca. Wówczas obowiązek podatkowy w VAT powstanie z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się płatności, czyli odpowiednio 30/31 dzień miesiąca i 15 dzień miesiąca. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie pozwalają jednak na rozpoznanie obowiązku podatkowego w terminie płatności. W powołanych przepisach nie ma unormowania wskazującego z jakimi podmiotami (podatnikami VAT lub osobami niebędącymi podatnikami) można zawrzeć taką umowę. A zatem Państwo jako czynny podatnik VAT mogą taką umowę zawrzeć także z osobą fizyczną. W przypadku zawarcia takiej umowy, dostawę towarów, dla której ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za dokonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia.

Zgodnie z nowymi zasadami określania momentu powstania obowiązku podatkowego od 1 stycznia 2014 roku obowiązek podatkowy przy świadczeniu usług budowlanych i budowlano - montażowych powstaje:

• z chwilą wystawienia faktury, w przypadku, gdy podatnik jest obowiązany wystawić fakturę (art.19a ust.5 pkt 3 lit.a ustawy o VAT). Zgodnie z art.106b ust.1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.106a pkt 2, dokonywane...