ODPOWIEDŹ
Z informacji zawartych w pytaniu wynika, że zakupili Państwo usługę elektroniczną od podatnika, który ma siedzibę w USA. Zgodnie z zapisami art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU), miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.
Z powyższego wynika, że zakupione przez Państwa usługi są opodatkowane w Polsce, a co za tym idzie, powinni Państwo rozpoznać import usług i rozliczyć podatek z tytułu importu usług na zasadzie mechanizmu „odwrotnego obciążenia”.
W myśl art.2 pkt 9 UPTiU przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 UPTiU, zgodnie z którym podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
b) usługobiorcą jest:
w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b – podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
Obowiązek podatkowy w przypadku importu usług ustala się analogicznie jak dla usług krajowych. W myśl zasady ogólnej wyrażonej w art.19a ust.1 UPTiU, obowiązek ten, co do zasady, powstaje z chwilą wykonania usługi. Jeżeli jednak przed wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty (art.19a ust.8).
Z przytoczonych zapisów ustawowych wynika, że decydujące znaczenie dla powstania obowiązku podatkowego z tytułu nabytych przez Państwa usług elektronicznych ma jeden z wcześniejszych terminów, a mianowicie:
moment uiszczenia zapłaty, o ile takiej dokonano przed wykonaniem usługi, lub
moment wykonania usługi, który następuje w chwili pobrania pliku ze zdjęciem.
Z regulaminu zamieszczonego na stronie FOTOLIA wynika, że nie można pobrać zdjęcia bez uiszczenia wcześniejszej opłaty. Stąd też w Państwa przypadku obowiązek podatkowy z tytułu importu usług elektronicznych powstał już w dacie dokonania zapłaty, czy też zakupu „kredytów” (tj. dokonania przedpłaty).
Z powyższego wynika, że Państwa firma jako podatnik zobligowany do rozliczenia podatku od importu usług nie powinna w tym celu oczekiwać na fakturę od kontrahenta zagranicznego, gdyż już w momencie pobrania zdjęć ze strony internetowej, czy też uiszczenia przedpłaty na poczet zakupu zdjęć, powinna była rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu importu usług elektronicznych. Fakt, że faktura od podatnika z USA jest wystawiona z datą 18-09-2014 r. nie decyduje o momencie powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu tych usług. Podstawę opodatkowania usług należy ustalić osobno dla każdej z dokonanych płatności, które powinni Państwo przeliczyć po kursie średnim NBP zgodnie z art. 31a. UPTiU.
Z treści tego przepisu wynika, że w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro.
Reasumując, obowiązek podatkowy z tytułu importu usług elektronicznych powinni Państwo rozpoznać w momencie dokonania zapłaty za te usługi, a za podstawę opodatkowania przyjąć wartość każdej zapłaty po przeliczeniu na złotówki zgodnie z art.31a UPTiU.
Zakładam, że płatności były dokonane we wrześniu, dlatego tez powinni Państwo skorygować deklarację VAT-7 za wrzesień i wykazać w niej zarówno podatek należny jaki i naliczony z tytułu importu usług elektronicznych.
Dorota MrózBiegły Rewident
