Odliczenia VAT w związku z użytkowaniem infrastruktury przez MOSiR

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 14 lutego 2022 roku, nr 0111-KDIB3-2.4012.892.1.2021.EJU.

Sytuacja Podatnika
Miasto w latach 2018-2019 zrealizowało inwestycję, w zwizku z którą zostały zrealizowane prace budowlane mające na celu adaptację części hali MOSiR na Infrastrukturę. Zostały również zakupione odpowiednie wyposażenie. Wszystkie faktury dokumentujące nabycia towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji wystawione zostały ze wskazaniem Miasta jako nabywcy i MOSiR jako odbiorcy. Miasto nie dokonało odliczenia VAT naliczonego od wydatków na Inwestycję. Inwestycja od samego początku realizowana była z zamiarem odpłatnego wydzierżawienia Infrastruktury na rzecz podmiotu zewnętrznego. Przed rozpoczęciem użytkowania Infrastruktury przez pierwszego dzierżawcę, inwestycja nie była użytkowna przez Miasto lub udostępniania jakimkolwiek podmiotom zewnętrznym nieodpłatnie.
Pierwsza umowa dzierżawy podpisana została na okres od 1 listopada 2019 roku do 31 października 2022 roku. Ze względu na obowiązujące obostrzenia związane z COVID-19, z dniem 31 grudnia 2020 roku dzierżawca rozwiązał umowę.
Od stycznia do września 2021 roku Inwestycja była użytkowana przez administrację MOSiR. Wynikało to z faktu, że z uwagi na trwającą termomodernizację hali sportowej, część hali została wyłączona z użytkowania. Z końcem września 2021 roku administracja opuściła pomieszczenie Inwestycji. Takie wykorzystanie Inwestycji miało zasadniczo charakter wpadkowy i nie pokrywało się z pierwotnym zamiarem wykorzystania Inwestycji (odpłatne wydzierżawianie). Gdyby pierwszy dzierżawca nie wypowiedział umowy z  końcem 2020 roku, administracja MOSiR zostałaby prawdopodobnie przeniesiona na czas termomodernizacji hali sportowej do innego obiektu.
W marcu 2021 roku Miasto podpisało kolejną umowę dzierżawy na okres 3 lat. Dzierżawca również został wyłoniony w drodze przetargu ogłoszonego na podstawie zarządzenia Burmistrza. Faktyczne rozpoczęcie użytkowania przez dzierżawcę planowane było na listopad 2021 r. Inwestcyja została wydana dzierżawcy zgodnie z planem z początkiem listopada 2021 roku.
Na moment realizacji Inwestycji, jak również na moment wydzierżawienia Inwestycji po raz pierwszy Miasto nie zamierzało wykorzystywać Inwestycji do celów innych, niż tylko do odpłatnej dzierżawy stanowiącej czynność opodatkowaną VAT.

Stanowisko Dyrektora
1. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).
Dyrektor stwierdził, że warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione, ponieważ Miasto jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a wydatki inwestycyjne poniesione na budowę Inwestycji mają/będą miały związek z  prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i  wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. z dzierżawą na rzecz podmiotów trzeciego (zewnętrznego). W konsekwencji Miastu przysługuje prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji. Prawo t...