ODPOWIEDŹ
Z tytułu zakupionych usług telekomunikacyjnych firma może odliczyć podatek VAT w rozliczeniu za marzec 2015, natomiast z tytułu usługi bezpieczne urządzenie w rozliczeniu za kwiecień 2015 roku.
UZASADNIENIE
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z zasadą zawartą w art. 86 ust.10 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu:
a) dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,
b) świadczenia usług:
- telekomunikacyjnych,
- wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy,
- najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,
- ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,
- stałej obsługi prawnej i biurowej,
- dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług.
Natomiast w myśl art. 2 pkt 25a ustawy o podatku VAT przez usługi telekomunikacyjne rozumie się usługi dotyczące transmisji, emisji i odbioru sygnałów, tekstów, obrazów i dźwięków lub wszelkiego rodzaju informacji drogą kablową, radiową, optyczną lub za pośrednictwem innych systemów elektromagnetycznych, w tym związane z nimi przeniesienie lub cesję praw do użytkowania środków dla zapewniania takiej transmisji, emisji i odbioru, wraz z zapewnieniem dostępu do ogólnoświatowych sieci informacyjnych, z uwzględnieniem art. 6a rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 roku ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011”.
Usługa bezpieczne urządzenie, polegająca na ochronie przed skutkami kradzieży, uszkodzenia lub zniszczenia urządzenia i karty SIM i jest usługą odrębną dającą klientowi w określonych sytuacjach (wynikających z umowy) możliwość np.
- wymiany zniszczonego bądź uszkodzonego telefonu,
- zakupienia i naprawy telefonu po cenie promocyjnej,
- wymiany karty SIM po cenie promocyjnej, czy też zwrotu abonentowi kosztów związanych z nieuprawnionym użyciem karty SIM.
W przypadku świadczenia usługi bezpieczne urządzenie, obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, tj. z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi ( art. 19a ust. 1 ustawy o VAT). Zgodnie z art.19a ust. 3 usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
Z opisu wynika, że usługa ta rozliczana jest za ustalone okresy abonamentowe, w związku z tym obowiązek podatkowy z tytułu jej świadczenia powstanie w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego tj. w opisywanym przypadku 9 kwietnia 2015 roku.
Oznacza to, iż z tytułu zakupionych usług telekomunikacyjnych firma może rozliczyć podatek VAT wynikający z otrzymanej faktury w deklaracji VAT za marzec 2015, a z tytułu usługi bezpieczne urządzenie w deklaracji za kwiecień 2015 roku.
Ryszard Bielik
