Odliczenie VAT przez Gminę od wydatków związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 25 października 2022 roku, nr 0114-KDIP4-1.4012.466.2022.2.RMA. 

Sytuacja Podatnika

Gmina jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Gmina jest właścicielem działki niezabudowanej przeznaczonej do sprzedaży. Działka leży na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (dalej: MPZP). Zgodnie z MPZP teren ten oznaczony jest symbolem MN – teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Działka będzie przez Gminę sprzedawana na cele budowlane, nie będzie dzierżawiona na cele rolnicze. Gmina nabyła niezabudowaną działkę, jako działką rolną od Agencji 19 października 2006 roku. Nabycie to nie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej VAT i nie było udokumentowane fakturą VAT. Przy nabyciu tej nieruchomości nie wystąpił podatek naliczony, zatem Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tego tytułu. Jednocześnie w całym okresie posiadania działka nie była w ogóle wykorzystywana przez Gminę, ani na cele działalności zwolnionej z opodatkowania, ani w innym zakresie, w tym również na potrzeby własne Gminy.

Gmina ponosi wydatki na uzbrojenie działki oraz przygotowanie jej do sprzedaży. Są to wydatki na usunięcie drzew i krzewów z działek, roboty ziemne, przygotowanie gruntu pod ewentualne zabudowania, reklamy w prasie, wycenę działek, itp. Ww. wydatki Gmina realizuje ze środków własnych i podejmowane są w celu zwiększenia popytu na nieruchomości gminne i osiągnięcia jak najwyższej ceny z ich sprzedaży. 

Stanowisko Dyrektora

1. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT: opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z art. 15 ust. 6 ustawy wynika, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy: zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy: zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dyrektor uznał, że w odniesieniu do czynności cywilnoprawnej polegającej na sprzedaży niezabudowanej działki gruntu Gmina nie b...