ODPOWIEDŹ
Darowizna składników majątku firmowego, co do których podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
UZASADNIENIE
Zauważyć należy, że w przedmiotowej sytuacji bez znaczenia pozostaje czy podatnik dokonuje darowizny składników majątku firmowego będących środkami trwałymi czy wyposażenia. Rozpatrzmy sytuacje:
1. Darowanie składników majątku, co do którego przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego
Zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 2 za dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności wszelkie darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Z przytoczonej normy prawnej wynika, że darowizna majątku firmowego, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, jest dostawą towarów i podlega opodatkowaniu. Należy zwrócić uwagę, że przepis ten dotyczy sytuacji w której podatnik miał prawo, w całości lub w części, do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem składników majątku firmy. Wówczas darowanie takiej rzeczy będzie traktowane jak dostawa towarów i będzie podlegała opodatkowaniu.
W tej sytuacji nie należy dokonywać korekty podatku odliczonego przy zakupie, co wynika z art. 91 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
2. Darowanie środka trwałego, co do którego nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego
Darowanie rzeczy wchodzących w skład majątku firmy, co do których podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego np. zakup na umowę kupna-sprzedaży, pozostaje poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym dokonując darowizny takich składników firmy nie rozliczamy podatku należnego.
3. Darowanie nieruchomości
Szczególną sytuacją poruszoną w pytaniu jest przekazanie w darowiźnie nieruchomości, która co do zasady podlega opodatkowaniu zgodnie z przytoczonymi powyżej zasadami. Jednakże w określonych sytuacjach darowizna taka może korzystać ze zwolnienia, co wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a. Ważne, aby dostawa taka nie była wykonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz czas pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku był dłuższy niż 2 lata (art. 43 ust. 1 pkt 10). W sytuacji gdy podatnik nie spełnia powyższych warunków może rozważyć zwolnienie z opodatkowania na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a. W tym przypadku dokonującemu darowizny nie mogło przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem tej nieruchomości oraz podatnik nie mógł dokonać ulepszenia obiektu przekraczającego 30% wartości początkowej nieruchomości.
Podstawa prawna: art. 7 ust. 2 pkt 2, art. 91 ust. 4, art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
Agnieszka Kołodziejczak
