Opodatkowanie VAT i podatkiem dochodowym likwidacji apteki przes spółkę z o.o.

ODPOWIEDŹ

Śmierć wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, który jako aport wniósł do niej zezwolenie na prowadzenie apteki skutkuje wygaśnięciem tego zezwolenia, co wynika z przepisów prawa farmaceutycznego. Zaprzestanie prowadzenia apteki przez spółkę skutkuje (jeżeli z postanowień umowy nie wynika inaczej) likwidacją spółki polegającą na zakończeniu bieżących interesów spółki, ściągnięciem wierzytelności, wypełnieniu zobowiązań i upłynnieniu majątku spółki oraz rozliczeniu się ze wspólnikami spółki. Niniejsze czynności skutkują powstaniem zobowiązań podatkowych w podatku od towarów i usług, podatku dochodowym od osób prawnych (w związku ze sprzedażą majątku spółki) oraz podatku dochodowym od osób fizycznych (w związku z rozliczeniem się spółki z udziału w spółce jej wspólników).

UZASADNIENIE

Jeżeli w skład aportu wchodzi m.in. zezwolenie na prowadzenie apteki, a spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powołana została dla jej prowadzenia, to oznacza, że z chwilą śmierci wspólnika, który wniósł do spółki powyższe zezwolenie, spółka nie może już prowadzić działalności. Wynika to z art. 99 ust. 1 i ust. 4 oraz art. 104 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 września 2001 roku Prawo farmaceutyczne. Tym samym nie można rozporządzać całym przedsiębiorstwem w postaci apteki, ponieważ zezwolenie na prowadzenie apteki wydane dla osoby fizycznej, według przywołanego powyżej art. 104 ust. 1 pkt 1 wygasa w przypadku śmierci osoby, na rzecz której zostało wydane. Oznacz to również, że takie zezwolenie nie podlega dziedziczeniu.

Zaprzestanie prowadzenia działalności przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz jej rozwiązanie następuje poprzez jej likwidację. Zgodnie z art. 272 Kodeksu spółek handlowych (ksh) rozwiązanie spółki następuje po przeprowadzeniu likwidacji z chwilą wykreślenia spółki z rejestru. Likwidację spółki prowadzi się pod jej firmą z podaniem określenia „w likwidacji”. Według art. 282 § 1 ksh likwidatorzy spółki powinni zakończyć interesy bieżące spółki, ściągnąć wierzytelności, wypełnić zobowiązania i upłynnić majątek spółki. W dniu poprzedzającym dzień otwarcia likwidacji następuje zamknięcie ksiąg rachunkowych. Obowiązek ten wynika z art. 12 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. Na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych spółka sporządza sprawozdanie finansowe (bilans) – art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Powyższe działania wywołują również swój skutek w podatku dochodowym. W myśl art. 8 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia roku podatkowego. W tym przypadku następny rok podatkowy będzie trwał od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego i będzie dotyczył już spółki w likwidacji. Zamknięcie roku podatkowego w związku z otwarciem likwidacji spółki skutkuje obowiązkiem złożenia zeznania podatkowego. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają szczególnych uregulowań dotyczących terminów złożenia zeznania podatkowego w przypadku zaprzestania działalności w związku z likwidacją podmiotu gospodarczego. Zastosowanie będą miały zatem uregulowania zawarte w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Według niniejszego przepisu zeznanie o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym należy złożyć do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny lub różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku. Funkcjonowanie spółki „w likwidacji” trwa do momentu zakończenia rozliczeń finansowych oraz ustania jej bytu prawnego poprzez wykreślenie jej z rejestru spółek. Przez ten czas po każdym zakończeniu roku podatkowego spółka jest zobowiązana do składania zeznania podatkowego. Majątek spółki pozostały po rozliczeniu się z jej wierzycielami podlega – zgodnie z art. 286 § 2 ksh – podziałowi pomiędzy wspólników w stosunku do ich udziałów, chyba że umowa spółki stanowi inaczej. Majątek rzeczowy (w postaci lokalu, w którym prowadzona była apteka, jej wyposażenie oraz medykamenty i inny towar, które nie zostały sprzedane w trakcie jej prowadzenia), najczęściej podlega spieniężeniu poprzez jego sprzedaż – chyba że stanowił on aport wniesiony przez wspólnika do spółki w zamian za przyznane mu udziały i zgodnie z umow...