ODPOWIEDŹ
Co do zasady opłaty licencyjne opodatkowane są stawką 23%. Jeżeli udzielona jest licencja do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonywania zastosowanie znajdzie obniżona stawka 8% zgodnie z poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.
Obowiązek podatkowy powstanie z chwilą zapłaty.
UZASADNIENIE
Opłata licencyjna może mieć postać jednorazowej opłaty (np.: przy programach komputerowych), stałej opłaty (miesięczna stawka kwotowa lub procentowa), okresowej opłaty (raz na kwartał kwotowo lub procentowo) albo opłaty od każdej sprzedanej sztuki.
Najpopularniejszą formą opłat licencyjnych są opłaty w postaci procentu od przychodów, najczęściej przychodów netto ze sprzedaży produktu wytworzonego w oparciu o własność intelektualną będącą przedmiotem umowy.
Oprócz okresowych opłat licencyjnych należy liczyć się z tzw. opłatą wstępną, najczęściej równą wysokości poniesionych kosztów ochrony.
Obowiązek podatkowy
Zgodnie z zasadą ogólną wynikającą z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy w VAT powstaje z chwilą wykonania usługi.Jeśli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
Z kolei z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT wynika, że usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego. Jeśli zapłata za licencję zostanie dokonana za pięć lat z góry wówczas obowiązek podatkowy powstanie w momencie jej otrzymania przez sprzedawcę.
Stawka VAT
Co do zasady, opłaty licencyjne opodatkowane są stawką VAT 23%. Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania na podstawie art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz załącznika nr3 poz. 181 do ustawy opodatkowane są stawką 8% (bez względu na symbol PKWiU).
Stosownie do art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór), a w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe), plastyczne, fotograficzne, lutnicze, wzornictwa przemysłowego, architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne. Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej. Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w indywidualnej interpretacji nr IBPP2/4512-289/16/BW, stwierdził, że „twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jest ten kogo projekty spełniają definicję utworów, tzn są oryginalne, niepowtarzalne i innowacyjne.
Jeżeli zatem udzielona licencja przez sprzedawcę który jest twórcą, stanowi przedmiot autorskich praw majątkowych, które zgodnie z umową przeniesione są na Czytelnika, a wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich wypłacane jest w formie honorarium, to czynność ta jest opodatkowana stawką VAT 8%.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH
W deklaracji VAT-7(17) sprzedaż ze stawką 23% winna być wykazana w poz.19: podstawa opodatkowania i w poz. 20 podatek należny, natomiast sprzedaż opodatkowana stawką 7% albo 8% w poz.17: podstawa opodatkowania i w poz.18: podatek należny.
Sylwia Jarmuszka
Podstawa prawna: art. 19a ust. 1, ust. 3 i ust. 8, art.41 ust.1 w powiązaniu z art.146a pkt 1 oraz art.41 ust.2 w powiązaniu z art.146a pkt 2 ustawy o VAT.
