Opodatkowanie VAT sprzedaży działki z budynkiem kotłowni z wyposażeniem

Odpowiedź

Sposób opodatkowania sprzedaży nieruchomości oraz wyposażenia będzie zależał od tego, czy będziemy mieli do czynienia z jedną transakcją, czy z kilkoma, odrębnie opodatkowanymi.

Uzasadnienie

Dostawa nieruchomości może korzystać ze zwolnienia od VAT, jeżeli nieruchomość spełnia określone w ustawie warunki. Zgodnie z treścią art.43 ust.1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług dostawa budynków i budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od VAT, jeżeli pomiędzy pierwszym ich zasiedleniem a dostawą upłynął co najmniej okres dwóch lat.

Natomiast w myśl art.43 ust.1 pkt 10a ustawy dostawa nieruchomości dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub w okresie krótszym niż dwa lata od tego zasiedlenia może również korzystać ze zwolnienia jeżeli w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku, a dokonujący dostawy nie ponosił znaczących (wynoszących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości) wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z treścią art.2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

• a) wybudowaniu lub

• b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika ze stanu faktycznego, opisanego w pytaniu, przedmiotowa nieruchomość została nabyta w 1995 roku i nie korzystano z odliczenia podatku VAT przy jej nabyciu. Zatem spełniony został warunek, aby pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nieruchomości upłynął co najmniej okres dwóch lat wynikający z art. 43 ust. 10 ustawy, w związku z powyższym sprzedaż tej nieruchomości mogłaby korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT. Sprawa komplikuje się w momencie, gdy dokonujemy sprzedaży nieruchomości wraz z wyposażeniem. Należy sobie w takim przypadku odpowiedzieć na zasadnicze pytanie czy taka sprzedaż stanowić będzie na gruncie ustawy o  VAT jedną transakcję czy też składa się z  dwóch, odrębnie opodatkowanych.

Zasadne będzie tu odwołanie się do uregulowań prawa cywilnego. Zgodnie bowiem z art. 47 § 2 ustawy Kodeks cywilny częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odł...