Przekazanie nieruchomości na cele osobiste podatnika

ODPOWIEDŹ

Przeznaczenie na cele osobiste podatnika nieruchomości wykorzystywanej w prowadzonej działalności gospodarczej od nabycia której podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

UZASADNIENIE

Dokonując przeniesienia nieruchomości wykorzystywanej w prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego Czytelniczka musi rozważyć czy czynność taka podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: „podatkiem VAT”). Co do zasady czynność taka uznawana jest za dostawę towarów, o której mowa w art.5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu. Fakt ten wynika z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym, przez dostawę towarów, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie na cele osobiste podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Zastrzeżenie, które w cytowanym przepisie zawarł ustawodawca jest kluczowe dla przedstawionej sytuacji. Z opisu wynika, że nabycie przedmiotowej nieruchomości odbyło się w formie darowizny, a z jej tytułu nabywcy nie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego. Stąd uznać należy że późniejsze przekazanie nieruchomości na cele prywatne nie spełnia definicji dostawy towarów i tym samym nie podlega ustawie o VAT. Dlatego też czynność taka nie będzie wykazana w rejestrach VAT, ani nie będzie podlegała wykazaniu w deklaracji VAT-7.

Jednak zwrócić należy uwagę, że w czasie prowadzenia działalności i wykorzystywania budynku usługowo-handlowego do działalności opodatkowanej dokonana została w nim w latach 2009, 2010 i 2012 modernizacja. Z tego tytułu podatnik miał prawo i dokonał odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystanych do przeprowadzenia prac modernizacyjnych. Dlatego też dokonując przeniesienia nieruchomości do majątku osobistego należy sprawdzić czy konieczne będzie dokonanie korekty odliczonego podatku. Kwestię tę reguluje art. 91 ustawy o VAT. Na mocy ust. 2 w powiązaniu z ust. 7 art. 91 ww. ustawy podatnik, który w ciągu 10 lat, licząc od roku w którym nieruchomość zaliczona do środków trwałych, zostanie oddana do użytkowania, zmieni jej przeznaczenie obowiązany będzie dokonać korekty odliczonego podatku. W przedstawionej sytuacji korekcie będzie podlegał podatek odliczony z tytułu jej modernizacji. Tym samym kwota stanowiąca 1/10 odliczonego podatku za każdy rok w którym nieruchomość nie jest wykorzystywana do prowadzenia działalności opodatkowanej podlega korekcie. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia prowadzenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres ro...