Sprzedaż nieruchomości przez Gminę

ODPOWIEDŹ

W przypadku dostawy opisanych działek obowiązek podatkowy powstanie z chwilą rozstrzygnięcia przetargu i przekazania wadium na poczet ceny, z chwilą wpłaty zaliczki oraz w dniu, w którym nabywca uzyskuje prawo do dysponowania nieruchomością. Dostawę należy opodatkować stawką 23 %, a fakturę należy wystawić nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub otrzymano zaliczkę.

UZASADNIENIE

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy).

Jak wynika z pytania, Gmina dokonuje dostawy działek. W dniu 9 lipca 2015 roku został sporządzony akt notarialny, zgodnie z którym wydanie przedmiotu umowy nastąpi w terminie do 31 lipca 2015 roku. W dniu 30 czerwca 2015 został rozstrzygnięty przetarg, wadium zostało zaliczone na poczet ceny nieruchomości, a pozostała cena sprzedaży wpłynęła w dniu 8 lipca 2015 roku.

Obowiązek podatkowy zgodnie z art. 19a ust. 1 w/w ustawy powstaje co do zasady z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Natomiast zgodnie z art.19a ust.8 jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności m.in. : przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Odnośnie transakcji sprzedaży nieruchomości obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy działki, tj. z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy). Zazwyczaj ma to miejsce w chwili podpisania aktu notarialnego.

Przepis art. 29a ust. 1 stanowi, że podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę. Zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego przystępujący do przetargu powinien wpłacić wadium. Jak wskazano w pytaniu, wadium zostało zaliczone na poczet ceny nieruchomości, więc należy przyjąć, że wadium stało się częścią zapłaty w momencie wygrania przetargu, tj. gdy jednoznacznie znany jest nabywca. W tej sytuacji wpłata wadium dotyczy konkretnej czynności i jako zaliczka podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, przyjęcie prawie każdej płatności przed dokonaniem czynności powoduje powstanie obowiązku podatko...