Sprzedaż odpadów poprodukcyjnych przez spółkę prowadzącą działalność gospodarczą na podstawie decyzji o wsparciu

Odpowiedź

Przychód ze sprzedaży odpadów powstających w związku z produkcją „strefową” jest przychodem „pozastrefowym” z możliwością zaliczenia do tzw. ogólnych kosztów uzyskania przychodu wydatków w wysokości kosztów wytworzenia odpadów, ale nie większej niż ich cena sprzedaży netto.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 oraz 34a ustawy o CIT wolne od podatku są dochody osiągnięte przez podatnika w ramach działalności gospodarczej realizowanej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej lub na podstawie decyzji o wsparciu. 

Pamiętaj!
Powszechnie przyjmuje się, że zwolnieniu podlega dochód wyłącznie z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu (lub na terenie SSE) oraz objętej treścią decyzji o wsparciu lub zezwolenia na prowadzenie działalności na terenie SSE.

Wszystko, co jest realizowane poza przedmiotami działalności objętymi ww. dokumentami, stanowi działalność opodatkowaną. 
Zatem, jeżeli PKD obejmujące sprzedaż odpadów nie zostało wskazane w decyzji o wsparciu, to przychody z tego tytułu (powstałe w związku z umową sprzedaży zawartą z podmiotem zajmującym się recyklingiem odpadów) stanowią przychód z działalności pozastrefowej (opodatkowanej). 
Stanowisko to potwierdził m.in. Dyrektor IS w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 26 lipca 2016 r. dotyczącej sprzedaży odpadów poprodukcyjnych spółki prowadzącej działalność na terenie SSE (znak: IPPB3/4510-590/16-2/MS), w której czytamy: „odnosząc się do kwestii opodatkowania przychodów z tytułu sprzedaży odpadów poprodukcyjnych należy uznać, że nie wpływają one na dochody korzystające ze zwolnienia podatkowego, gdyż gospodarka odpadami nie została wymieniona w zezwoleniu i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych”.
W wypadku odpadów poprodukcyjnych sprawa jest o tyle interesująca, że odpad powstał w związku z działalnością strefową, zatem technicznie mamy do czynienia z kosztami „strefowymi” (bo materiały, z których powstał odpad, zostały zakupione...