Sprzedaż samochodu z ograniczonym prawem do odliczenia po 1 kwietnia 2014

ODPOWIEDŹ

Okres korekty wynosi 12 miesięcy, ponieważ samochód został kupiony za cenę mniejszą niż 15.000 zł, jest on liczony od miesiąca, w którym nabyto pojazd i dotyczy kwoty nabycia.

UZASADNIENIE

Dostawa samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, objętych przy ich nabyciu ograniczonym prawem do odliczenia podatku VAT zawartego m.in. w fakturze, od dnia 1 kwietnia 2014 r. podlega opodatkowaniu podstawową stawką VAT - 23%. Stosowane dotychczas na podstawie § 3 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 roku w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, zwolnienie od podatku obowiązywało bowiem tylko do dnia 31 marca 2014 r. Z dniem 1 kwietnia 2014 r. w wyniku nowelizacji ww. rozporządzenia zwolnienie to zostało uchylone i zastąpione systemem korekt poprzez dodanie do ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług z dniem 1 kwietnia 2014 roku art. 90b.

Obecnie zwolnienie z VAT dla sprzedaży używanego samochodu przysługiwać może wyłącznie na podstawie obowiązującego od 1 stycznia 2014 art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT i dotyczy dostawy towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z likwidacją od 1 kwietnia 2014 zwolnienia z VAT sprzedaży samochodów, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało ograniczone prawo do odliczenia VAT, zmieniły się także odpowiednio przepisy dotyczące korekt podatku naliczonego, których celem jest częściowa rekompensata skutków likwidacji tego zwolnienia. Wprowadzony został system korekt w sytuacji, gdy podatnik nabył pojazd samochodowy:

1) z pełnym prawem do odliczenia, w związku z przeznaczeniem go do wykorzystywania wyłącznie w działalności gospodarczej, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia zmieni jego przeznaczenie i będzie wykorzystywał ten pojazd również do innych celów niż działalność gospodarcza – art. 90b ust. 1 pkt 1,

2) z ograniczonym do 50% prawem do odliczenia, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia dokona sprzedaży opodatkowanej tego pojazdu lub przeznaczy ten pojazd do użytku wyłącznie w działalności gospodarczej - art. 90b ust. 1 pkt 2.

Okres korekty wynosi 60 miesięcy, a jeżeli samochód został kupiony za cenę mniejszą bądź równą 15.000 zł - 12 miesięcy i jest on liczony od miesiąca, w którym nabyto pojazd.

W zamian za konieczność zastosowania pełnej stawki przy sprzedaży, ustawodawca przewidział możliwość korekty tej części VAT, która nie została odliczona przy zakupie samochodu osobowego. Przyjęto bowiem założenie, że sprzedaż pojazdu, przy nabyciu którego przysługiwało ograniczone odliczenie, jest równoznaczna ze zmianą jego wykorzystania...