ODPOWIEDŹ
Tak, koszty transportu czy wysyłki są elementem składowym dostawy towaru i powinny być opodatkowane według stawki VAT właściwej dla tego towaru.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art.29 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Powołany przepis stanowi implementację art.73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 roku w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, który jako podstawę opodatkowania określa co do zasady wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Do podstawy opodatkowania wlicza się następujące elementy (art.78 dyrektywy):
a) podatki, cła, opłaty i inne należności, z wyjątkiem samego VAT;
b) koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
Na podstawie powyższych przepisów należy uznać, że w przypadku, gdy sprzedawca obciąża nabywcę kosztami przesyłki towarów, koszty te - jako koszty dodatkowe - należy wliczyć do podstawy opodatkowania dostawy towarów. Dotyczy to również sytuacji, gdy towar dostarczany jest za pośrednictwem firmy kurierskiej czy operatora pocztowego wyznaczonego do świadczenia powszechnych usług pocztowych. To z kolei oznacza, że koszty wysyłki należy opodatkować stawką VAT właściwą dla sprzedawanego towaru.
Zatem pobierane przez sprzedawcę koszty przesyłki dotyczące sprzedaży towarów przez Internet nie stanowią samodzielnej usługi, lecz są to koszty dodatkowe podstawowej czynności, jaką jest sprzedaż towarów. Jako element świadczenia zasadniczego, koszty te winny zwiększać kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towarów i być opodatkowane według stawki podatkowej właściwej dla sprzedawanych towarów. Nie ma przy tym znaczenia, że koszty przesyłki wyszczególniane są jako osobna pozycja na fakturze.
Podobne stanowisko w sprawie opodatkowania kosztów przesyłki towaru zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 22 maja 2012 roku nr IPPP3/443-432/12-2/BH, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 1 lutego 2012 roku nr IBPP2/443-1202/11/ASz, a także Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z 24 kwietnia 2012 roku, sygn. akt I SA/Bd 192/12.
W przywołanych powyżej interpretacjach wskazano również, że jeżeli dostawa dotyczy towarów opodatkowanych różnymi stawkami VAT, to koszty przesyłki powinny być przyporządkowane proporcjonalnie do wartości towarów opodatkowanych poszczególnymi stawkami.
Stanowisko, zgodnie z którym koszty wysyłki należy opodatkować stawką VAT właściwą dla sprzedawanego towaru zostało również potwierdzone w odpowiedzi podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów z 14 lutego 2013 roku na interpelację poselską nr 13379. W odpowiedzi na przytoczoną interpelację poselską podkreślono jednak, że w przypadku, gdy nabywca udzielił sprzedawcy pełnomocnictwa do zawarcia w jego imieniu umowy o świadczenie usług pocztowych z operatorem pocztowym, to ww. kwot nie należy wliczać do podstawy opodatkowania dostawy towaru. Jest to jedynie zwrot wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy. Podkreślono przy tym, że w tym przypadku podatnik powinien posiadać dowód na rzeczywistą kwotę kosztów i nie może odliczyć VAT, który w danym przypadku mógł zostać naliczony.
Reasumując koszty przesyłki ponoszone w związku ze sprzedażą książek powinny zwiększać kwotę należną od kupującego z tytułu dostawy produktów, a tym samym podlegać opodatkowaniu według stawki podatkowej właściwej dla realizacji sprzedaży zamówionego produktu (w opisanym przypadku 5%).
Bożena Sawicka
