ODPOWIEDŹ
Usługi budowlane co do zasady podlegają opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług tj. obecnie 23%. Jednakże, zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym stosuje się 8% stawkę podatku VAT.
W art. 41 ust. 12a i 12b ustawy o VAT wskazano, że przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się m.in. obiekty budownictwa mieszkaniowego (budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11) lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12. Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się:
• budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,
• lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
Natomiast art. 41 ust. 12c ustawy doprecyzowuje, że w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone wyżej stawkę podatku w wysokości 8% stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
2.1. Stawka podatku VAT przy sprzedaży nowo wybudowanych lokali mieszkalnych i szeregowców
W przypadku sprzedaży przez Państwa lokalu mieszkalnego o powierzchni do 150 m.kw. oraz budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m.kw. stosują Państwo stawkę podatku VAT 8%. W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej określone ustawowo limity stawkę podatku 8% stosują Państwo tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
Przykład 1
Sprzedają Państwo lokal mieszkalny o powierzchni 90 m.kw. oraz segment środkowy domu w zabudowie szeregowej o powierzchni 200 m.kw. Obie transakcje w całości opodatkowane są stawką 8%.
Przykład 2
1. Sprzedają Państwo lokal mieszkalny o powierzchni 170 m kw. za kwotę 510.000 zł netto (cena 1 m.kw wynosi 3.000 zł). Stawką 8% będzie opodatkowana kwota 450.000 zł (150 m.kw x 3.000 zł), natomiast od kwoty 60.000 zł (20 m.kw. X 3.000 zł) zostanie odprowadzony podatek w wysokości 23%.
2. Sprzedają Państwo segment skrajny o powierzchni 350 m.kw. za kwotę 1.050.000 zł netto (cena 1 m.kw wynosi 3.000 zł). Stawką 8% będzie opodatkowana kwota 900.000 zł (300 m.kw x 3.000 zł), natomiast od kwoty 150.000 zł (60 m.kw. X 3.000 zł) zostanie odprowadzony podatek w wysokości 23%.
2.2. Stawka VAT przy wykonywaniu usług remontowych
W przypadku usług remontowych stawkę VAT 8% można zastosować jedynie do tej części robót, która odpowiada udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej się do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym do całkowitej powierzchni użytkowej.
Przykład 3
Wykonują Państwo remon t w domku jednorodzinnym o powierzchni 350 m.kw. Stawka 8% będzie miała zastosowanie do 85,71% wartości neto wykonanych robót (300 m.kw./350 m.kw.x 100%). Do pozostałej części należy natomiast zastosować stawkę podatku w wysokości 23%. Nie ma przy tym znaczenia ilość metrów kwadratowych wykonanego przez Państwa remontu.
Pogląd przedstawiony w powyższym przykładzie znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 20 września 2011 roku Nr IPTPP3/443-60/11-2/IB uznał, że wykonywane przez wnioskodawcę usługi w zakresie montażu balustrad, daszków, dachów, słupów, balustrad, nasad kominowych i innych robót ślusarskich w obiektach mieszkaniowych objętych społecznym programem mieszkaniowym, mieszczące się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, podlegają opodatkowaniu preferencyjną 8% stawką podatku VAT – niezależnie od klasyfikacji tych usług w PKD. Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 02.11.2011 roku Nr IPTPP1/443-621/11-2/ALN.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 20 czerwca 2011 roku nr ITPP1/443-419/11/JJ stwierdził, że „o ile montaż schodów drewnianych dokonywany jest w ramach budowy, remontu lub modernizacji i wykonywany jest w budownictwie objętym społecznym programem mieszkaniowym, świadczenie przez Pana ww. usług (zarówno w przypadku, gdy jest Pan bezpośrednim wykonawcą, jak i podwykonawcą) podlega opodatkowaniu 8% stawką podatku zgodnie z art. 41 ust.12 ustawy, z zastrzeżeniem warunków wynikających z treści art. 41 ust. 12b i 12c ustawy”.
PAMIĘTAJ: Dla usług budowlanych lub budowlano-montażowych, obowiązek podatkowy ustala się na zasadach szczególnych, tj. w dniu otrzymania zapłaty w całości lub części albo też 30 dnia od dnia wykonania usługi - w zależności od tego, które z tych zdarzeń nastąpi wcześniej (art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d. ustawy o VAT).
Agnieszka Falkowska
Komisarz Skarbowy
