Transport świadczony przez podatnika z Danii pomiędzy dwoma krajami trzecimi

ODPOWIEDŹ

Zakup usługi transportowej od podatnika z Danii należy potraktować jako import usług i zastosować stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. Z kolei przez terytorium państwa trzeciego - zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy - rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Dla określenia sposobu opodatkowania świadczonych usług, niezbędne jest ustalenie miejsca ich świadczenia, bowiem od niego uzależnione jest miejsce ich opodatkowania.

Jak wynika z pytania, Czytelnik zakupił towar z kraju trzeciego i dokonuje dostawy tego towaru również do kraju poza terytorium Unii Europejskiej. Usługę transportową wykonuje zarejestrowany podatnik z Danii, który wystawił fakturę ze stawką 0%. Pytanie dotyczy sposobu rozliczenia zakupu usługi transportu.

Zgodnie z generalną zasadą dotycząca miejsca świadczenia usług na rzecz podatników określoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.

Tak więc, jeżeli świadczącym usługę jest firma zagraniczna, u nabywcy z tytułu zakupionej usługi transportu towaru występuje co do zasady import usług, który podatnik musi rozliczyć zgodnie z art.17 ust.1 pkt.4 ustawy o podatku VAT, tj. po stronie podatku należnego jak i ewentualnie podatku naliczonego.

Przepis ten swym zakresem obejmuje m.in. przypadek opisany w pytaniu, tj. gdy Czytelnik dokonuje zakupu usługi transportu towarów od podatnika nieposiadającego zarówno siedziby jak i stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium RP.

Wartość takiego importu usług podlega wykazaniu w rejestrach i deklaracji VAT, jednak podatnik musi określić prawidłowo podstawę opodatkowania oraz stawkę i kwotę podatku. Oczywiście w przypadku importu usług wykonujący usługę dla Czytelnika podatnik z Danii, nie powinien wystawiać faktury ze stawką 0%. Pomimo błędnie wystawionej faktury, należy pamiętać, że to to na odbiorcy spoczywa obowiązek prawidłowego rozliczenia tej transakcji.

W myśl art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku VAT, do usług transportu międzynarodowego stosuje się stawkę podatku w wysokości 0%. Przez usługi transportu międzynarodowego rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

• z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium UE,

• z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium UE do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,

• z miejsca wyjazdu (nadania) do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium UE, jeśli trasa na pewnym odcinku przebiega przez terytorium kraju (tranzyt),

• z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytoriu...