Uproszczona faktura korygująca dokumentująca udzielony rabat

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 11 kwietnia 2014 roku nr IPTPP4/443-41/14-2/OS.

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwrócił się Podatnik, który dokonuje dostawy wyrobów ceramiki budowlanej. Nabywcami wyrobów są kupujący mający siedzibę w Polsce, w innych państwach UE oraz w państwach nie należących do UE. Podatnik dokonuje sprzedaży wyrobów na podstawie umów handlowych zawartych z kontrahentami. Umowy określają wzajemne relacje stron, w tym ze sprzedaży produktów i towarów, organizowania transportu, szczegółowe warunki w zakresie składania zamówień i odbiorów, regulaminu i warunki płatności, cen i upustów, rozpatrywania reklamacji. Z umów łączących Podatnika z kontrahentami, które określają zasady przyznawania rabatów wynika, że zamiarem stron jest stała współpraca handlowa i stałe zwiększanie ogólnej wielkości sprzedaży wyrobów dostarczanych przez Podatnika kontrahentom. Kontrahent zobowiązuje się dokonywania zakupów wyrobów oferowanych przez Podatnika, a Podatnik zobowiązuje się przyznać Kontrahentowi rabat. Rabat ten przyznany jest na cały obrót między Stronami a podstawą kalkulacji wysokości rabatu będzie obrót na wybranych i ustalonych między stronami grupach wyrobów.

Rabaty udzielane Kontrahentom będą udokumentowane tzw. uproszczonymi fakturami korygującymi, o których mowa art. 106j ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Faktura taka zawierać będzie następujące dane:

1) wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo wyraz „KOREKTA”;

2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia; 3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

a) określone w art. 106e ust 1 pkt 3, pkt 4 i pkt 5;

4) przyczynę korekty;

5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;

6) wskazanie okresu, do którego odnosi się udzielany Rabat.

W związku z powyższym Podatnik zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy uproszczona faktura korygująca, zawierająca informacje wskazane powyżej, stanowi „fakturę” w rozumieniu art. 2 pkt 31 ustawy oraz czy faktura taka uprawnia do obniżenia podstawy opodatkowania pod warunkiem otrzymania potwierdzenia odbioru tej faktury przez Kontrahenta, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym otrzymał fakturę korygującą.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Z brzmienia obowiązujących od dnia 1 stycznia 2014 roku regulacji prawnych wynika, że kwoty, o które zmniejsza się podstawę opodatkowania oraz podatku należnego muszą zostać udokumentowane fakturą korygującą, zgodnie z art. 106j ustawy o podatku od towarów i usług. Faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest doprowadzen...