Usługi budowlane w zakresie robót drogowych a obowiązek podatkowy

ODPOWIEDŹ

Obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług budowlanych na rzecz podatnika powstaje, co do zasady, z chwilą wystawienia faktury. Jeżeli przed wystawieniem faktury nastąpi zapłata w części lub w całości, to obowiązek podatkowy powstanie z chwilą dokonania zapłaty w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Z kolei, jeżeli nie zostanie wystawiona faktura lub będzie wystawiona z opóźnieniem, to obowiązek podatkowy powstanie 30. dnia od dnia wykonania usługi budowlanej. Protokół nie może wyznaczać daty powstania obowiązku podatkowego z tytułu usług budowlanych. Dokument ten jest tylko dodatkowym potwierdzeniem, że wszystkie czynności składające się na usługę budowlaną zostały zakończone i stanowią zabezpieczenie pomiędzy stronami wykonania kontraktu.

UZASADNIENIE

W przypadku świadczenia usług budowlanych na rzecz podatnika podatku obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia faktury. Jeżeli wcześniej nastąpi zapłata w całości bądź w części, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do tej kwoty. Jeżeli natomiast podatnik nie wystawi faktury lub wystawi ją z opóźnieniem obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminu wystawienia faktury, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności. Z kolei fakturę wystawia się nie wcześniej niż 30. dnia przed wykonaniem usługi lub otrzymaniem przed wykonaniem usługi całości lub części zapłaty i nie później niż 30. dnia od dnia wykonania usług. Jednak zapis ten nie ma zastosowania w sytuacji, gdy faktura będzie zawierać informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy.

Usługi budowlane mogą być również rozliczane częściowo. Wówczas usługę uznaje się za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę. Ustalenie daty wykonania usługi budowlanej jest zatem kluczowe dla określenia prawidłowego terminu wystawienia faktury, która z kolei wyznacza datę powstania obowiązku podatkowego. Wykonanie usługi budowlanej następuje w momencie faktycznego zrealizowania wszystkich czynności, które składały się na tę usługę, a nie w momencie podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego. Na tę zasadę wskazał Minister Finansów w interpretacji ogólnej z dnia 1 kwietnia 2016 r. sygn. PT3.8101.41.2015.AEW.2016.AMT.141, w której stwierdził, że za datę wykonania usługi budowlanej uznaje datę faktycznego jej wykonania, tj. dzień, w którym – w związku z wykonaniem określonej umową usługi lub jej w całości doszło do za...