ODPOWIEDŹ
Świadczone usługi nauki języków obcych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych należy zaliczyć do zwolnień przedmiotowych, z których może Pani korzystać bez względu na wysokość osiąganego obrotu i bez względu na to, czy stosuje Pani kasy do ewidencjonowania innych czynności. Natomiast w zakresie usług fryzjerskich z chwilą wykonania pierwszej czynności jest Pani obowiązana zaewidencjonować ten obrót przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
UZASADNIENIE
Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2018 r. podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2017 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20 000 zł.
Zwolnień tych nie stosuje się w przypadku świadczenia usług fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych (§ 4 ust. 1 pkt 2 lit. j), bowiem podatnicy korzystający z tego zwolnienia tracą je z chwilą wykonania między innymi w/w czynności (§ 5 ust. 7).
W zakresie natomiast nauczania języków, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania, do dnia 31 grudnia 2018 roku - sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia (§ 2 ust. 1). Zwolnienie tych czynności ma zastosowanie bez względu na wysokość obrotu i bez względu na to, czy podatnik stosuje już kasę do ewidencjonowania innych czynności.
W poz. 32 ww. załącznika znajdują się usługi w zakresie edukacji (PKWiU ex 85) z pewnymi wyłączeniami (nie dotyczącymi jednak przedmiotowej sprawy). Przez oznaczenie ex rozumie się zakres wyrobów i usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Zgodnie z objaśnieniem do załącznika, zastosowane symbole grupowań odpowiadają Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).
Natomiast zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 4 lit. a rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2018 r. również podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2017 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika udział procentowy obrotu za okres pierwszych sześciu miesięcy wykonywania tych czynności będzie wyższy niż 80%. Powyższe zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym upłynął ten okres (§ 5 ust. 5 rozporządzenia).
Należy zauważyć, że ustawodawca objął zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej określone czynności, niezależnie od zwolnienia (lub nie) w zakresie pozostałych czynności. Może zatem zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a niektórych czynności już nie.
Z uwagi na fakt, iż świadczone przez Panią usługi polegające na nauce języków obcych sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 85.59.11.0. „usługi nauczania języków obcych”, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85 „usługi w zakresie edukacji”, to ich sprzedaż na rzecz w/w osób może korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej (zwolnienie przedmiotowe) do dnia 31 grudnia 2018 roku. Natomiast świadczenie usług fryzjerskich jest wyłączone ze zwolnienia z ewidencjonowania za pomocą kas fiskalnych.
Podsumowując, jest Pani zobowiązana prowadzić ewidencję obrotu na kasie rejestrującej z tytułu świadczenia usług fryzjerskich z chwilą wykonania pierwszej usługi, natomiast usługi nauczania języka korzystają za zwolnienia przedmiotowego – niezależnie od wysokości uzyskanego z tego tytułu obrotu.
Anna Kassian
Podstawa prawna: § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 32 załącznika, § 3 ust. 1 pkt 2 i pkt 4 lit. a, § 4 ust. 1 pkt 2 lit. j, § 5 ust. 5 i 7 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 20 grudnia 2017r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2017r. poz. 2454).
