ODPOWIEDŹ
Nie. Będzie Pan mógł skorygować podstawę opodatkowania i podatek należny od pozostałej niezapłaconej części należności wynikającej z faktury, dłużnik natomiast będzie zobowiązany do korekty podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część należności.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art.89a ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług wierzyciel może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Korekta dotyczy również podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona.
Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną, w przypadku gdy nie została ona uregulowana ani zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art.89a ust.1a ustawy). Wierzyciel dokonuje korekty w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, pod warunkiem że do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji podatkowej za ten okres wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie (art. 89a ust. 3 ustawy o VAT), o ile zostaną spełnione pozostałe określone w ustępach 2 -7 tego artykułu warunki.
Artykuł 89b ustawy o podatku od towarów i usług reguluje z kolei obowiązki dłużnika. I tak, zgodnie z ust.1 tego artykułu, w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności. Powyższego przepisu nie stosuje się, jeżeli dłużnik uregulował należność najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności tej należności (art.89b ust.1a ustawy). W przypadku natomiast częściowego uregulowania należności w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności, korekta dotyczy podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część należności (art.89b ust.2 ustawy).
Przykład
Załóżmy, że w lutym 2013 roku dokonał Pan sprzedaży towaru na rzecz firmy X na wartość netto 10 000 zł, VAT 2 300 zł, wartość brutto 12 300 zł i udokumentował Pan tę sprzedaż fakturą nr 1/02/13 z terminem płatności określonym na 20 marca 2013 roku.
Firma X zapłaciła należność w wysokości 2 300 zł z adnotacją, iż jest to zapłata podatku VAT za fakturę nr 1/02/13. Do dnia 17.08.2013 roku (tj. 150 dnia od upływu terminu płatności) Firma X nie zapłaciła pozostałej należności. W związku z tym, w rozliczeniu za sierpień 2013 roku będzie Pan mógł dokonać korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego VAT (o ile do dnia złożenia deklaracji należność nie zostanie uregulowana lub zbyta) w wysokościach według wyliczenia :
12 300 – 2 300 = 10 000 zł
10 000 X 23/123 = 1 870 zł – kwota podatku VAT
10 000 – 1 870 = 8 130 zł – podstawa opodatkowania
Jak wynika z powyższego, zapłata dokonana przez dłużnika w wysokości odpowiadającej równowartości kwoty VAT określonego na fakturze, spowoduje wyłącznie uregulowanie należności (wartości brutto) w tej części. Będzie miał Pan wówczas prawo, po upływie 150 dni od terminu płatności określonego w takiej fakturze, dokonać korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego pozostałej niezapłaconej kwoty. Dłużnik natomiast w tej sytuacji, (i to niezależnie od dokonania przez Pana korekty wierzytelności) zobowiązany będzie do dokonania korekty podatku naliczonego przypadającego na tę nieuregulowaną część należności.
Katarzyna Domińska
