Odpowiedź na postawione pytanie jest tylko pozornie oczywista. Zgodnie z obowiązującymi przepisami podatnicy podatku VAT mają możliwość wystawiana faktur korygujących lub not korygujących. I tak, noty korygujące wystawiać można jedynie w przypadku określonych błędów które pojawiają się na fakturze. Kwestię tę normuje par. 15 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od towarów i usług, zgodnie z którym: „nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zwierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi, z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w par. 5 ust. 1 pkt. 6-12 (rozporządzenia – przyp. autor), może wystawić fakturę nazwaną nota korygującą”. Do pomyłek, których nie można korygować notą korygującą należą zgodnie z rozporządzeniem:
• miara i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonywanych usług;
• cena jednostkowa towaru lub usługi bez kwoty podatku (cena jednostkowa netto);
• wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
• stawki podatku;
• suma wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
• kwota podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
• kwota należności ogółem wraz z należnym podatkiem.
Tak więc, można byłoby wywnioskować, iż w przypadku błędów w danych identyfikujących którąś ze stron transakcji można wystawić notę korygującą. Jednak takie podejście jest nieprawidłowe w świetle orzecznictwa sądowego oraz interpretacji prawa podatkowego.
Zgodnie z przyjętym poglądem w orzecznictwie sądowym, w trybie sprostowania informacji notą korygującą, nie można zmienić strony transakcji tj. wpisać danych innego podmiotu będącego sprzedawcą bądź nabywcą. I z taką sytuacją mamy do czynienia w tym przypadku, gdyż najprawdopodobniej mamy do czynienia z całkowicie nowym podmiotem prawnych posiadającym nowy NIP, nazwę i adres.
Tak więc w sytuacji przedstawionej przez czytelnika należałoby w pierwszej kolejności skorygować pierwotną fakturę („do zera”) wystawiając fakturę korygującą, a następnie wystawić prawidłową fakturę na właściwego odbiorcę. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej nie musi być koniecznie udokumentowane pieczęcią podmiotu na który wystawiono fakturę, a jedynie podpisem osoby upoważnionej do odbioru faktur. W żadnym wypadku nie można dokonywać anulowania pierwotnie wystawionej faktury, gdyż dla faktur wprowadzonych do obiegu gospodarczego, przepisy przewidują jedynie możliwość wystawienia faktury korygującej (lub noty korygującej).
Michał Iwanina
Biegły Rewident
